中级会计师

【例·多选题】(2017年考题)下列关于企业内部研发支出会计处理的表述中，正确的有(　)。

A.开发阶段的支出，满足资本化条件的，应予以资本化

B.无法合理分配的多项开发活动所发生的共同支出，应全部予以费用化

C.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应全部予以费用化

D.研究阶段的支出，应全部予以费用化

『正确答案』ABCD

『答案解析』选项B，在企业同时从事多项开发活动的情况下，所发生的支出同时用于支持多项开发活动的，应按照合理的标准在各项开发活动之间进行分配;无法合理分配的，应予以费用化计入当期损益，不计入开发活动的成本。

【例·多选题】(2018年考题)下列关于企业无形资产会计处理的表述中，正确的有(　)。

A.计提的减值准备在以后会计期间可以转回

B.使用寿命不确定的，不进行摊销

C.使用寿命不确定的，至少应在每年年末进行减值测试

D.使用寿命有限的，摊销方法由年限平均法变更为产量法，按会计估计变更处理

『正确答案』 BCD

『答案解析』选项A，无形资产减值准备一经计提不得转回;选项B、C，使用寿命不确定的无形资产，不需要计提摊销，但至少应于每年年末进行减值测试;选项D，摊销方法的变更属于会计估计变更。

【例·多选题】(2016年考题)下列关于企业无形资产摊销的会计处理中，正确的有(　)。

A.持有待售的无形资产不进行摊销

B.使用寿命有限的无形资产自可供使用时起开始摊销

C.使用寿命不确定的无形资产按照不低于10年的期限进行摊销

D.对使用寿命有限的无形资产选择的摊销方法应当一致地运用于不同会计期间

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C，使用寿命不确定的无形资产不摊销。

【例·单选题】A公司2020年4月6日以银行存款600万元外购一项专利权，法律剩余有效年限为11年，A公司估计该项专利权受益期限为8年。同日某公司与A公司签订合同约定5年后以50万元购买该项专利权，采用直线法摊销时，则A公司2020年度应确认的无形资产摊销额为(　)万元。

A.120 B.110C.75 D.82.5

『正确答案』D

『答案解析』2020年度无形资产摊销额=(600-50)/5×9/12=82.5(万元)。

【例·单选题】2019年12月31日，甲公司一项无形资产发生减值，预计可收回金额为360万元，该项无形资产为2015年1月1日购入，实际成本为1 000万元，摊销年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为零。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限和摊销方法不变。2020年12月31日，该无形资产的账面价值为(　)万元。

A.288 B.72C.360 D.500

『正确答案』A

『答案解析』2019年12月31日，该无形资产计提减值准备前的账面价值=1 000-1 000/10×5=500(万元)，所以2019年末应计提的减值准备=500-360=140(万元)，2020年的摊销金额=360/5=72(万元)，所以2020年末的账面价值=360-72=288(万元)。

【例·单选题】(2013年考题)2013年1月1日，甲公司某项特许使用权的原价为960万元，已摊销600万元，已计提减值准备60万元。预计尚可使用年限为2年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。不考虑其他因素，2013年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为(　)万元。

A.12.5B.15C.37.5D.40

『正确答案』A

『答案解析』特许使用权应摊销的金额=(960-600-60)/2/12=12.5(万元)。

【例·计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为6%，有关资料如下：

资料一：2019年7月1日，甲公司从外单位购入一项新专利技术用于产品生产，取得增值税专用发票，价款7 500万元，增值税进项税额为450万元，款项已支付，该项专利技术法律保护期限为15年，公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益，假定这项无形资产的净残值均为零，并按年采用直线法摊销。甲公司的账务处理如下：　　本例中，甲公司外购专利技术的预计使用期限(10年)短于法律保护期间(15年)，则应当按照企业预计使用期限确定其使用寿命，同时这也就表明该项专利技术是使用寿命有限的无形资产，且该项无形资产用于产品生产，因此，应当将其摊销金额计入相关产品的成本。　　借：无形资产——专利权　　　　　　　7 500

应交税费——应交增值税(进项税额)　　450

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　7 950

按年摊销时　　借：制造费用375

贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　(7 500/10/2)375

资料二：2020年1月1日，就上述专利技术，第三方向甲公司承诺在3年内以其最初取得时公允价值的60%购买该专利技术，从公司管理层目前的持有计划来看，准备在3年内将其出售给第三方，为此，甲公司应当在2020年变更该项专利技术的估计使用寿命为3年，变更净残值为4 500万元(7 500×60%)，并按会计估计变更进行处理。2020年该项无形资产的摊销金额为875万元，即(7 500-375-4 500)/3，甲公司2020年对该项专利技术按年摊销的账务处理为：　　借：制造费用875

贷：累计摊销　　　　　875

【例·多选题】(2019年考题)下列关于无形资产净残值的说法，表述正确的有(　)。

A.无形资产残值的估计应以资产处置时的可收回金额为基础

B.预计净残值发生变化的，应重新调整已计提的摊销金额

C.资产负债表日应对无形资产的残值进行复核

D.净残值高于其账面价值时，无形资产不再摊销

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B，预计净残值发生变化，应作为会计估计变更，不能重新调整已计提的摊销金额。

【例·多选题】(2014年考题)下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，正确的有(　)。

A.自达到预定用途的下月起开始摊销

B.至少应于每年年末对使用寿命进行复核

C.有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销

D.无法可靠确定与其有关的经济利益预期消耗方式的，应采用直线法进行摊销

『正确答案』BCD

『答案解析』无形资产当月达到预定可使用状态，当月开始摊销。所以选项A不正确。

【例·多选题】(2013年考题)下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有(　)。

A.至少应于每年年度终了对以前确定的无形资产残值进行复核

B.应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核

C.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核

D.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的摊销方法进行复核

『正确答案』ABCD

【例·单选题】下列有关无形资产会计处理的表述中，不正确的是(　)。

A.自用的土地使用权应确认为无形资产

B.使用寿命不确定的无形资产应于每年末进行减值测试

C.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销

D.内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产

『正确答案』C

『答案解析』选项C，使用寿命不确定的无形资产不需要摊销。

【例·单选题】下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是(　)。

A.内部产生的商誉应确认为无形资产

B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回

C.使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按10年平均摊销

D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产

『正确答案』D

『答案解析』选项A，商誉不具有可辨认性，不属于无形资产;选项B，无形资产减值损失一经计提，在以后期间不得转回;选项C，使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。

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