中级会计师

【例·计算分析题】甲公司有关研发无形资产资料如下：

资料一：2019年1月1日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为800万元，累计开发支出为2 500万元(其中符合资本化条件的支出为2 000万元)。非专利技术达到预定用途时甲公司会计处理如下：

借：无形资产 　　　　　　　　2 000

贷：研发支出——资本化支出　　2 000

资料二：有关调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断、该非专利技术将在不确定的期间内为企业带来经济利益。由此，该非专利技术可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。2020年年底，甲公司对该项非专利技术按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明其已发生减值。2020年年底，该非专利技术的可收回金额为1 800万元。非专利技术发生减值的会计处理如下：

借：资产减值损失　　(2 000-1 800)200

贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　200

【例·综合题】(2018年考题)甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司发生的与某专利技术有关的交易或事项如下：

资料一：2017年1月1日，甲公司以银行存款800万元购入一项专利技术用于新产品的生产，当日投入使用，预计使用年限为5年，预计残值为零，采用年限平均法摊销。该专利技术的初始入账金额与计税基础一致。根据税法规定，2017年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元。

资料二：2018年12月31日，该专利技术出现减值迹象，经减值检测，该专利技术的可收回金额为420万元，预计尚可使用3年，预计残值为零，仍采用年限法摊销。

资料三：甲公司2018年度实现的利润总额为1 000万元。根据税法规定，2018年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元;当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前扣除。除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。

本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

要求：

(1)编制甲公司2017年1月1日购入专利技术的会计分录。

『正确答案』2017年购入专项技术的会计分录：

借：无形资产　　　　800

贷：银行存款　　　　800

(2)计算2017年度该专利技术的摊销金额。

『正确答案』2017年的摊销额=800/5=160(万元)。

借：制造费用　　　160

贷：累计摊销　　　　160

(3)计算甲公司2018年12月31日对该专利技术应计提减值准备的金额并编制相关的会计分录。

『正确答案』2018年末应计提减值准备金额=[800-(160×2)] -420=60(万元)。

借：资产减值损失　　　　　60

贷：无形资产减值准备　　　60

(4)计算2018年度甲公司应交企业所得税及相关的递延所得税并编制相关的会计分录。

『正确答案』2018年的应交所得税=(1 000+60)×25%=265(万元)。

2018年应确认的递延所得税资产=60×25%=15(万元)

2018年的所得税费用=265-15=250(万元)

借：所得税费用　　　　　　　　 250

递延所得税资产　　　　　　　15

贷：应交税费——应交所得税　　　　 265

(5)计算甲公司2019年度该专利技术的摊销金额，并编制相关的会计分录。

『正确答案』2019年的摊销额=420/3=140(万元)。

借：制造费用　　 140

贷：累计摊销 　　140

【例·多选题】下列关于专门用于产品生产的专利权的会计处理表述中，正确的有(　)。

A.该专利权的摊销金额应计入管理费用

B.该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核

C.该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核

D.该专利权应以成本减去累计摊销和减值准备后的余额进行后续计量

『正确答案』BCD

『答案解析』无形资产摊销一般是计入管理费用，但若专门用于生产产品的无形资产，其摊销费用是计入相关资产的成本。对于无形资产的使用寿命和摊销方法都是至少于每年年末复核，无形资产是采用历史成本进行后续计量的，其历史成本为账面价值。

【例·单选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是(　)。

A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销

B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期消耗方式

C.价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本

D.使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销

『正确答案』B

『答案解析』选项A，使用寿命确定的无形资产当月增加当月开始摊销;选项C，具有融资性质的分期付款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定;选项D，使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销。因此选项ACD不正确。

【例·计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为6%。2020年甲公司有关无形资产业务如下：

资料一：2020年1月1日， 甲公司将某商标权出租给乙公司使用，租期为4年，每年收取不含税租金150万元，在出租期间内甲公司不再使用该商标权。该商标权系甲公司2019年1月1日购入的，初始入账价值为1 200万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销。假定按年摊销商标权，且不考虑增值税以外的其他相关税费。甲公司开出增值税专用发票，增值税销项税额为9万元。甲公司按年确认租金收入和摊销，会计处理为：

借：银行存款　　　　　159

贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　150

应交税费——应交增值税(销项税额) (150×6%)9

借：其他业务成本　　　　　　120

贷：累计摊销　　　　　　　　　(1 200/10)120

资料二：甲公司2020年7月1日，出售一项商标权，不含增值税价款为120万元，开出增值税专用发票，增值税销项税额7.2万元，实际收到127.2万元存入银行。该商标权成本为300万元，出售时已摊销金额为180万元，已计提的减值准备为30万元。甲公司的账务处理为：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　127.2

累计摊销　　　　　　　　　　　　　　180

无形资产减值准备——商标权　　 　　　30

贷：无形资产——商标权　　　　　　　　　　300

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　7.2

资产处置损益　　　　　　　　　　　　　 30

快速计算=公允价值120-账面价值(300-180-30)=30(万元)。

小编推荐：

2024年中级会计职称考试报名时间及入口

【添加助教获取免费福利】

更多2024年中级会计职称考试报考及备考疑难问题，请扫码关注助教老师微信及时获取免费答疑，更有免费陪学资料包，速来添加吧！

更多报名相关问题，请关注中大网校中级会计师考试报名网>>

（责任编辑：）

共2页,当前第1页  第一页  前一页  下一页