初级会计师

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第三章　所有者权益

第二节　资本公积

一、概述

1.构成

资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本(或股本)中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

2.特点：

(1)资本公积不直接表明所有者对企业的基本产权关系，不体现各所有者的占有比例，也不能作为所有者参与企业财务经营决策或进行利润分配(或股利分配)的依据。

(2)资本公积的来源不是企业实现的利润---与留存收益不同。

(3)资本公积的主要用途是用来转增资本(或股本)。

二、资本公积增加的账务处理

(一)资本溢价(或股本溢价)

考点一、有限公司---第三者插足

【例题】A有限责任公司由两位投资者投资20万元设立，每人各出资10万元。一年后，A公司注册资本增加到30万元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金11万元，同时享有该公司三分之一的股份，A有限责任公司已收到该现金投资。

【正确答案】

借：银行存款 11

贷：实收资本——第三者 　10

资本公积——资本溢价 　1

考点二、股份公司---股本溢价

【例题】B股份有限公司发行普通股5 000万股，每股面值1元，每股发行价格4元。证券公司按发行收入的3%收取佣金，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。

【正确答案】

发行收入=5 000×4×(1-3%)=19 400万元

借：银行存款 19 400

贷：股本 　5 000

资本公积——股本溢价 14 400

(1)溢价收入：股本溢价的数额等于股份有限公司发行股票时实际收到的款额超过股票面值总额的部分。

(2)发行费用：发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢 价)，无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。

【例题·判断题】(2011)企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从溢价中抵扣，溢价金额不足抵扣的计入财务费用。(　)

【正确答案】×

【答案解析】发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢 价)，无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。

(二)其他资本公积

企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，如果是利得，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增加数额;如果是损失，则作相反的分录。

【例题】C有限责任公司于2012年1月1日向F公司投资800万元，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。2012年12月31日，F公司净损益之外的所有者权益增加了100万元。假定除此以外，F公司的所有者权益没有变化，C公司的持股比例没有变化，F公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。

【正确答案】

借：长期股权投资——F公司——其他权益变动　20

贷：资本公积——其他资本公积 20

处置长期股权投资时，该笔投资的资本公积转为投资收益。

三、资本公积减少

资本公积转增资本---不影响所有者权益总额发生变动。

借：资本公积

贷：实收资本(或股本)

【例题·单选题】(2007)某上市公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为(　)万元。

A.1 000

B.4 920

C.4 980

D.5 000

【正确答案】A

【答案解析】发行普通股计入股本只按照面值来计入，公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，所以计入股本的金额为1000*1=1000万元。

【例题·单选题】(2008)甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4 000万元，发行总额16 000万元，发行费按发行总额的2%计算(不考虑其他因素)，股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为(　)万元。

A.4 000

B.11 680

C.11 760

D.12 000

【正确答案】B

【答案解析】16 000-16 000×2%-4 000=11 680(万元)

【例题·多选题】(2012)下列各项中，属于资本公积来源的有(　)。

A.盈余公积转入

B.直接计入所有者权益的利得

C.资本溢价或股本溢价

D.从企业实现的净利润中提取

【正确答案】BC

【答案解析】属于资本公积来源的有资本溢价或股本溢价和直接计入所有者权益的利得和损失。

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（责任编辑：lqh）

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