初级会计师

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2012初级会计职称考试《初级经济法》辅导:知识点梳理6

第五章 企业所得税法律制度

第一节 企业所得税

一、纳税人

1、居民企业承担全面纳税义务，就其来源于“境内、境外”的全部所得纳税;

非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国“境内”的所得纳税。

2、把企业分为居民企业和非居民企业，我国选择了地域管辖权和居民管辖权的双重管辖权标准。(判断题)

3、《企业所得税法》以法人组织为纳税人，如果企业设有多个不具有法人资格营业机构的，实行由法人汇总纳税。

4、个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人。

二、扣缴义务人

1、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得应缴纳的企业所得税(适用税率为20%)，以“支付人”为扣缴义务人，税款由扣缴义务人从支付的款项中扣缴：

(1)股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额;

(2)转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。

2、对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的“支付人”为扣缴义务人。

三、税率

1、我国企业所得税的税率为25%。

2、两档优惠税率

(1)符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

(2)国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。

四、收入的界定(重点)

1、收入总额

(1)销售货物收入;

(2)提供劳务收入;

(3)转让财产收入：包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入;

(4)股息、红利等权益性投资收益;

(5)利息收入：包括纳税人购买各种债券等有价证券的利息、外单位欠款付给的利息以及其他利息收入，但不包括纳税人购买国债的利息收入;(多选题)

(6)租金收入：包括纳税人出租固定资产、包装物以及其他财产而取得的租金收入;

(7)特许权使用费收入：包括纳税人提供或者转让专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入;

(8)接受捐赠收入：包括纳税人接受的货币性收入和非货币性收入;

(9)其他收入：包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收入、教育费附加返回款、包装物押金收入以及其他收入。(多选题)

2、不征税收入(重点)

(1)财政拨款;

(2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;

(3)国务院规定的其他不征税收入。

3、免税收入(重点)

(1)国债利息收入;(注意计算题)

(2)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;

(3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;

(4)符合条件的非营利组织的收入。

五、准予扣除项目(计算题)

1、成本

(1)生产、经营成本，是指纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的各项直接费用和各项间接费用。

(2)外购存货的实际成本包括购货价格、购货费用和税金。其中，计入存货成本的税金是指购买、自制或委托加工存货发生的消费税、关税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额。(多选题)

【解释】不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一并在税前扣除。

2、费用

(1)销售费用

【解释】“能直接认定的进口佣金”是指在进口环节买方向自己的采购代理人支付的购货佣金。购货佣金不能计入进口货物的关税完税价格，但在计算企业所得税时，购货佣金作为销售费用在税前可以扣除。

(2)管理费用

【解释】除经国家税务总局或其授权的税务机关批准外，纳税人不得列支向其关联企业支付的管理费。

(3)财务费用

财务费用是指纳税人为筹集经营性资金而发生的费用，包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及其他非资本化支出。

3、税金(重点)

(1)税金是指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加，以及发生的房产税、车船税、土地使用税、印花税等。

(2)企业缴纳的增值税因其属于价外税，故不在扣除之列。(特别记住)

(3)企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税，已经计入管理费用中扣除的，不再作为销售税金单独扣除。

4、损失

损失是指纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。

六、准予扣除项目的具体规定

1、公益性捐赠

企业发生的公益性捐赠支出，在年度“利润总额”12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

2、固定资产折旧(了解)

在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。

3、无形资产摊销费用

在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。

4、长期待摊费用(掌握)

在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：

①已足额提取折旧的固定资产的改建支出;

②租入固定资产的改建支出;

③固定资产的大修理支出;

④其他应当作为长期待摊费用的支出。

5、加计扣除(了解)

企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：

①开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用;

②安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。

七、不得扣除项目

1、在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：(掌握)

(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;

(2)企业所得税税款;

(3)税收滞纳金;

(4)罚金、罚款和被没收财物的损失;

【解释】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。

(5)企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以外的捐赠支出;

(6)赞助支出;

(7)未经核定的准备金支出;

(8)与取得收入无关的其他支出。

2、下列固定资产不得计算折旧扣除：(重点)

(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;

(2)以经营租赁方式租入的固定资产;

(3)以融资租赁方式租出的固定资产;

(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;

(5)与经营活动无关的固定资产;

(6)单独估价作为固定资产入账的土地;

(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产。

3、下列无形资产不得计算摊销费用扣除：(重点)

(1)自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产;

(2)自创商誉;

(3)与经营活动无关的无形资产;

(4)其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

4、企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。

5、企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

八、特别纳税调整

【解释】特别纳税调整是指税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的税务调整。

1、企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。

2、企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，属于资本弱化行为，不得在计算应纳税所得额时扣除。

【解释】借贷款支付的利息，作为财务费用一般可以税前扣除，而为股份资本支付的股息一般不得税前扣除。因此，有些企业为了加大税前扣除而减少应纳税所得额，在筹资时多采用借贷款而不是募集股份的方式，以此来达到避税的目的。

九、亏损弥补

1、纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。

【解释1】亏损数额，不是企业财务报表中反映的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实、调整后的金额。纳税人发生年度亏损，必须在年度终了后45天内，将本年度纳税申报表和财务决算报表，报送当地主管税务机关。

（责任编辑：xll）