初级会计师

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交易性金融资产

本讲主要内容

一、交易性金融资产核算的内容

1.企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产;

2.企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

二、交易性金融资产的账务处理

使用的会计科目：

交易性金融资产——成本

交易性金融资产——公允价值变动

公允价值变动损益

应收股利(股票投资)/应收利息(债券投资)

投资收益

【解释1】交易性金融资产的账户余额=所有明细科目的合计=交易性金融资产—成本+交易性金融资产—公允价值变动。

【解释2】公允价值变动损益和投资收益均属于损益类的科目，这两个科目之间的变动不影响当期损益的总额。

(一)交易性金融资产的取得(重点)

取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。

取得交易性金融资产所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益(减少企业的当期利润)。

交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

借：交易性金融资产——成本(公允价值)

应收股利/应收利息(价款包含的股利或利息)

投资收益(交易费用)(影响当期损益)

贷：银行存款

【解释1】针对购买的债券核算时使用“应收利息”科目核算，针对购买的股票核算时使用“应收股利”科目核算。

【解释2】交易性金融资产的入账价值(交易费用另外支付)=实际支付的价款-其中包含股利或利息。

【解释3】交易性金融资产的入账价值(交易费用在支付的价款里)=实际支付的价款-其中包含的股利或利息-交易费用的部分。

【解释4】取得交易性金融资产的方式不同，贷方登记的科目也不同，如果是直接购入某公司的股票，则贷方登记“银行存款”科目;如果是委托证劵公司购买，则贷方登记“其他货币资金——存出投资款”科目。

【相关链接1】企业取得长期股权投资的入账价值中包含了已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”科目。

【相关链接2】企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。

(二)持有交易性金融资产期间取得现金股利和利息的核算(重点)

1.取得价款中包含的应收未收股利或应收未收利息，借记“银行存款”，贷记“应收股利”或“应收利息”，不通过“投资收益”科目核算;

2.企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告(除价款中包含指外)发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息(不能是到期一次还本付息)、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期投资收益(增加企业的当期损益)。

新宣告的现金股利(股票投资)

借：应收股利

贷：投资收益(影响当期损益)

收到现金

借：银行存款

贷：应收股利

确认新发生的利息(债券投资)

借：应收利息

贷：投资收益(影响当期损益)

收到现金

借：银行存款

贷：应收利息

(三)交易性金融资产的期末计量

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额(所有明

细科目金额之和)之间的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。

企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。

【记忆技巧1】购买当期的公允价值变动=当期末的公允价值-购入时的成本;

【记忆技巧2】购买当期以后期间的公允价值变动=本期末的公允价值-上期末的公允价值。

【解释】期末公允价值=该交易性金融资产的账面余额=该交易性金融资产的账面价值。

(四)交易性金融资产的处置(重点)

出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目;具体会计处理如下：

借：银行存款

贷：交易性金融资产——成本

交易性金融资产——公允价值变动(或借)

投资收益(或借)

同时：

公允价值变动损益转入投资收益：

借：公允价值变动损益(或贷)

贷：投资收益(或借)

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