初级会计师

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2012初级会计职称《初级会计实务》  讲义第一章(7)

【例题】甲公司对外提供中期财务会计报告，2007年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股作为交易性金融资产，其中包含每股已宣告尚未发放的现金股利0.1元，另付相关交易费用0.4万元，于6月5日收到现金股利，6月30日该股票收盘价格为每股5元，7月15日以每股5.50元的价格将股票全部售出，则出售该交易性金融资产的影响7月营业利润的金额为(　)万元。

A.54 　B.36

C.24 　D.30 　『正确答案』D

『答案解析』参考会计分录：

借：交易性金融资产-成本　60×(6-0.1)=354

应收股利 60×0.1=6

投资收益 　0.4

贷：银行存款 　360.4

借：银行存款 6

贷：应收股利 　6

借：公允价值变动损益 354-60×5=54

贷：交易性金融资产-公允价值变动 　54

借：银行存款 60×5.5=330

交易性金融资产-公允价值变动 54

贷：交易性金融资产-成本 354

投资收益 30

借：投资收益 54

贷：公允价值变动损益 　54

总结：

(1)出售而影响损益的金额=出售取得的价款330-账面价值(60×5)=30(万元)

(2)出售而计入投资收益的金额=出售取得的价款330-初始投资成本354=-24(万元)

(3)确认全部投资收益的金额=出售取得的价款330-初始投资成本354-初始投资的费用0.4=-24.4(万元)

【例题】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，正确的会计处理方法有(　)。

A.企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的股票、债券、基金，应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额

B.支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目

C.企业在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益

D.资产负债表日，公允价值变动计入当期损益

『正确答案』BCD

『答案解析』A选项，交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。

【例题】2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：

(1)3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。

『正确答案』

借：其他货币资金——存出投资款 1000

贷：银行存款 1000

(2)3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。

『正确答案』

借：交易性金融资产——成本 800

投资收益 2

贷：其他货币资金——存出投资款 　802

(3)3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。

『正确答案』

借：公允价值变动损益 　(100×7.7-800=-30)30

贷：交易性金融资产——公允价值变动 　30

(4)4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。

『正确答案』

借：交易性金融资产——公允价值变动　40(8.1×100-7.7×100)

贷：公允价值变动损益 40

(5)5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。

『正确答案』

借：银行存款 　825

贷：交易性金融资产——成本 800

——公允价值变动 (-30+40=10)10

投资收益 15

借：公允价值变动损益 10

贷：投资收益 10

【例题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元)，另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%(票面利率等于实际利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为(　)万元。

A.25 B.40

C.65 D.80

『正确答案』A

『答案解析』本题的分录是：

借：交易性金融资产 2060

应收利息 40

投资收益 15

贷：银行存款 2115

借：银行存款 40

贷：应收利息 　40

借：应收利息 40(2000×4%×6/12)

贷：投资收益 　40

借：银行存款 40

贷：应收利息 　40

根据分录分析，确认的投资收益=-15+40=25(万元)，答案是A。

第四节　存货

考点一：存货概述

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。存货应当按照成本进行初始计量。

(一)存货成本的确定

1.存货的采购成本

存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

注意问题：

(1)存货的相关税费：包括进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额和相应的教育费附加等。

(2)其他可归属于存货采购成本的费用：仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

(3)商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。

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