初级会计师

应收款项减值

(一)应收款项减值损失的确认

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值(应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额)减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

会计分录为：

借：资产减值损失(当期损益)

贷：坏账准备

(二)备抵法下计提坏账准备的会计处理

企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。

坏账准备可按以下公式计算：

当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算坏账准备金额-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额。

账务处理举例：

甲公司2010年12月31日应收账款余额100万元;

未来现金流量现值90万元;

12月31日计提坏账准备10万元：

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　100000

贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　100000

2011年发生坏账10万元：

借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　100000

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　100000

2011年应收账款余额90万元;

未来现金流量现值80万元;

坏账准备余额：90万-80万元=10(万元)。

2011年12月31日计提坏账准备

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　100000

贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　100000

2012年12月31日年应收账款余额90万元;

未来现金流量现值100万元;并收到银行存款。

坏账准备余额：0(万元)

2012年的处理：

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

收到结算款：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

转回坏账：

借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

【提示】应收账款的账面价值=应收账款的账面余额-应收账款坏账准备的余额。

【记忆技巧】应收账款对应的不是坏账准备，坏账准备对应的不是应收账款，就会影响应收账款的账面价值。

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（责任编辑：黑天鹅）

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