初级会计师

二、企业所得税税率——比例税率

【例题】根据《企业所得税法》的规定，对国家需要重点扶持的高新技术企业，给予企业所得税税率优惠。优惠税率为(　)。(2008年)

A.10% 　B.15% 　C.20% 　D.25%

答案：B

三、应纳税所得额的计算

1、居民企业：

应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损

【提示】在计算应纳税所得额时，财务会计处理办法同税法不一致的，以税法规定计算纳税。

2、非居民企业：

(1)股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额;

(2)转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额;

(3)其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。

提示：计税收入——应掌握计税收入、不征税收入、免税收入的划分，注意选择题或计算分析题。

(一)收入总额的确定

1、销售货物收入;

2、提供劳务收入;

3、转让财产收入：包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入;

4、股息、红利等权益性投资收益：包括纳税人对外投资入股分得的股息、红利收入;

5、利息收入：不包括纳税人购买国债的利息收入。

6、租金收入;

7、特许权使用费收入：指纳税人提供或者转让无形资产的使用权而取得的收入。

8、接受捐赠收入;

9、其他收入：包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育费附加返回款，包装物押金收入以及其他收入。

(二)不征税收入

1、财政拨款;

2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;

3、国务院规定的其他不征税收入。

(三)免税收入

1、国债利息收入;

解释：纳税人购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额;纳税人购买国家重点建设债券和金融债券的利息收入，应计入应纳税所得额。

2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;

3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;

4、符合条件的非营利组织的收入。

【例题1】根据《企业所得税法》的规定，下列项目中，属于不征税收入的有(　)。(2008年)

A、财政拨款

B、国债利息收入

C、企业债权利息收入

D、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金

答案：AD

解析：本题考核企业所得税的不征税收入。企业所得税中不征税收入包括：财政拨款;依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;国务院规定的其他不征税收入。

【例题2】下列各项中，属于企业所得税法计税收入中“其他收入”的有(　)。

A、固定资产盘盈收入

B、固定资产出租收入

C、罚款收入

D、现金的溢余收入

答案：ACD

解析：企业所得税法计税收入中“其他收入”，包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育费附加返回款，包装物押金收入以及其他收入。B选项“固定资产出租收入” 属于租金收入，不属于“其他收入”。

【例题3】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不应计入应纳税所得额的有(　)。

A、股权转让收入

B、因债权人缘故确实无法支付的应付款项

C、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费

D、接受捐赠收入

答案：C

解析：本题考核企业所得税收入总额的确定。财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等，属于税法规定的不征税收入。

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（责任编辑：中大编辑）