初级会计师

根据报名参加中大网校会计职称培训学员在复习过程中遇到的问题以及网校名师的讲解，本站特别做了整理，以方便大家更好的备考2012年会计职称考试。以下问题出处[会计职称考试初级会计实务(全程强化班)]。

学员提问：例45题存货账面价格是怎么算来的呀

名师解答：存货减值准备应用存货成本与可变现尽值孰低法计提

乙存货的成本=100+20;

可变现值为估计售价减相关费用.及用售价-2万(你的售价没有写清楚)

用120-(售价-2)

如果大于0则跌价准备为”120-(售价-2)”的数值

如果少于零，则不用记提

相关详情：八、存货减值

存货跌价准备的计提和转回

1.资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

其中，成本是指期末存货的实际成本，可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。

2.存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

会计分录：

计提跌价准备时：借：资产减值损失-计提的存货跌价准备

贷：存货跌价准备

转回已提的存货跌价准备时：

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失-计提的存货跌价准备

教材第41页【例1-67】：

2008年12月31日，甲公司a材料的账面金额为100000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元，由此应计提的存货跌价准备为20000元，会计处理是：

借：资产减值损失-计提的存货跌价准备 20000

贷：存货跌价准备 20000

假设2009年6月30日，a材料的账面金额为100000元，由于市场价格上升，使得该材料的预计可变现净值为95000元，应转回的跌价准备20000-(100000-95000)=15000元

借：存货跌价准备 15000

贷：资产减值损失-计提的存货跌价准备 15000

【例题45·单项选择题】某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为(　)万元。

a.-10 b.0 c.10 d.12

答案：d

解析：乙存货的可变现净值=110-20-2=88，成本高于可变现净值，

所以要计提跌价准备100-88=12(万元)

【例题45·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%.生产中所需w材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2008年6月1日，w材料结存1400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。甲公司2008年6月份发生的有关w材料业务如下：

⑴6月3日，持银行汇票300万元购入w材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。

⑵6月6日，签发一张商业承兑汇票购入w材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。

⑶6月10日，收到乙公司作为资本投入的w材料5000千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值(不含可抵扣的增值税进项税额)为1415万元，增值税进项税额为240.55万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。

⑷6月20日，销售w材料一批，开出增值税专用发票上注明的售价为171万元，增值税额为29.07万元，款项已由银行收妥。

⑸6月30日，因自然灾害毁损w材料50千克，该批材料购入时支付的增值税为2.38万元。经保险公司核定应赔偿10万元，款项尚未收到，其余损失已经有关部门批准处理。

⑹6月份发出材料情况如下：

①生产车间领用w材料2000千克，用于生产a产品20件、b产品10件、a产品每件消耗定额为24千克，b产品每件消耗定额为52千克，材料成本在a、b产品之间按照定额消耗量比例进行分配;车间管理部门领用700千克;企业行政管理部门领用450千克。

②委托加工一批零部件，发出w材料100千克。

③6月30日对外销售发出w材料600千克。

⑺6月30日，w材料的预计可变现净值为1000万元。

假定除上述资料外，不考虑其他因素。

要求：

⑴编制甲公司第⑴至⑷项业务的会计分录。

⑵计算甲公司6月份w材料的加权平均单位成本。

⑶①编制甲公司第⑸项业务的会计分录。

②计算甲公司a产品、b产品应分配的w材料成本。

③编制甲公司第⑹项结转发出材料成本的会计分录。

⑷计算甲公司6月30日w材料账面余额。

⑸计算甲公司6月30日w材料计提的存货跌价准备并编制会计分录。

⑹计算甲公司6月30日w材料应计入资产负债表“存货”项目的金额。

(“应交税费”科目要求写明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)

答案：

⑴①借：原材料——w材料 217.8

应交税费——应交增值税(进项税额) 36.72

贷：其他货币资金——银行汇票存款 254.52

借：银行存款 45.48

贷：其他货币资金——银行汇票存款 45.48

② 借：原材料——w材料 163.4

应交税费——应交增值税(进项税额) 27.71

贷：应付票据 191.11

③ 借：原材料——w材料 1415

应交税费——应交增值税(进项税额) 240.55

贷：实收资本 1655.55

④ 借：银行存款 200.07

贷：其他业务收入 171

应交税费——应交增值税(销项税额) 29.07

⑵w材料加权平均成本=(385+217.8+163.4+1415)/(1400+800+590+5000)=0.28(万元/千克)

⑶

① 借：待处理财产损溢 16.38

贷：原材料——w材料 14(0.28×50)

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 2.38

借：营业外支出 6.38

其他应收款 10

贷：待处理财产损溢 16.38

②产品的定额分配率=2000×0.28/(24×20+52×10)=0.56

a产品的成本=20×24×0.56=268.8(万元)

b产品的成本=10×52×0.56=291.2(万元)

③ 借：生产成本—a产品 268.8

—b产品 291.2

制造费用 196 (0.28×700)

管理费用 126 (0.28×450)

贷：原材料—w材料 882

借：委托加工物资 28

贷：原材料 28

结转销售材料的成本：

借：其他业务成本 168

贷：原材料—w材料 168

⑷w材料账面余额=(385+217.8+163.4+1415)-14-882-28-168=1089.2(万元)

⑸w可变现价值是1000计提的存货跌价准备=1089.2-1000=89.2 (万元)

借：资产减值损失 89.2

贷：存货跌价准备 89.2

⑹存货的账面价值=268.8+291.2+196+28+1000=1784(万元)

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