初级会计师

2014年初级会计专业技术资格考试将于2014年9月20举行(初级会计职称考试时间为全国统一考试)，为了帮助广大考生备考初级会计职称小编整理了《初级会计实务》考前考点精编版，初级会计职称考试网资料希望对您初级会计 职称备考有所帮助！

第二节  应收及预付款项

本节的考纲要求掌握应收票据、应收账款、预收账款和其他应收款的核算；

本节考点主要包括：应收票据的概念、账务处理；应收账款的入账价值及其账务处理；预付账款的账务处理；其他应收款核算的内容；坏账准备的计提及其账务处理。

本节的重点和难点：应收票据收回的账务处理；现金折扣、商业折扣下应收账款入账价值；坏账准备的计算及账务处理。

【知识点1】应收票据（轮换考点）

1．概念及分类

（1）概念：应收票据是销售商品、产品等而收到的商业汇票。

商业汇票是由出票人签发的，委托付款人（银行或企业）在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。

商业汇票的付款期限最长不超过6个月。商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。

（2）商业汇票分类：商业汇票按承兑人的不同，分为:

商业承兑汇票：收款人签发或付款人签发而由付款企业承兑。

银行承兑汇票：由银行承兑，企业应向承兑银行按票面金额的万分之五缴纳手续费。

【知识点2】应收账款（轮换考点）

1.应收账款的含义及入账价值

（1）应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

（2）应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

在有商业折扣的情况下，按折扣后的价款计入应收账款。在有现金折扣（如2/10，1/20，n/30）的情况下，不影响应收账款的入账价值，实际发生现金折扣时，作为当期财务费用。

【例题·单项选择题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费为2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（    ）万元。

A.60                        B.62

C.70.2                      D.72.2

答案：D

解析：应收账款入账价值包括价款、增值税、代垫的运杂费，所以计算过程是：60+60×17%+2=72.2元。

【知识点3】预付账款（轮换考点）

1.预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。应当按实际付出的金额入账。预付款项情况不多的企业，可以不设置"预付账款"科目，而直接在"应付账款"科目核算

2.预付账款会计处理

【知识点4】其他应收款（轮换考点）

1.其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。

2.其主要内容包括：（重点）

（1）应收的各种赔款、罚款。

（2）应收出租包装物租金。

（3）应向职工收取的各种垫付的款项。如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费。

（4）存出保证金，如租入包装物暂付的押金。

（5）其他各种应收暂付的款项

【知识点5】应收款项减值（必考点）

(一)应收款项减值损失的确认

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确认应收账款减值有两种方法，直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法。

(二)计提坏账准备的会计处理

企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。“坏账准备”期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。

1.资产负债表日:

当期应提取的坏账准备=当期期末应收款项的期末账面余额×坏账准备提取率—当期提取前"坏账准备"科目的贷

方余额（或 +当期提取前“坏账准备”科目的借方余额）

（1）差额大于0：提取坏账准备时：借：资产减值损失－计提的坏账准备

贷：坏账准备

（2）差额小于0：冲减坏账准备时：借：坏账准备

贷：资产减值损失－计提的坏账准备

（3）差额=0：不需做账务处理。

2.对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项:

借：坏账准备

贷：应收账款

3.已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额:

借：应收账款

贷：坏账准备

同时 借：银行存款

贷：应收账款

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