初级会计师

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第三章 营业税法律制度

一、营业税的纳税人

(一)一般规定

在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的“单位和个人”，为营业税的纳税义务人。

(二)特殊规定

1.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人;否则以承包人为纳税人。

【解释】关键看承包人以谁的名义对外经营。

以发包人名义对外经营：以发包人为纳税人

以承包人名义对外经营：以承包人为纳税人

2.在中国“境内”承包工程作业和提供应税劳务的“非居民”也是营业税的纳税人。

【解释】即使是非居民，只要应税行为发生在中国境内，也是营业税的纳税人。

3.单位依法不需要办理税务登记的“内设机构”不属于营业税的纳税人。

(三)扣缴义务人

1.境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内“代理人”为扣缴义务人;在境内没有代理人的，以“受让方”或者“购买方”为扣缴义务人。

2.非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的，以“代理人”为营业税的扣缴义务人;没有代理人的，以“发包方”、“劳务受让方”为扣缴义务人。

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（责任编辑：xll）

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