初级会计师

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第二节 资产负债表

一、资产负债表的概述

资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的报表。

编制的理论依据：资产=负债+所有者权益

(一)资产

资产按流动性不同，分为：

流动资产：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货及一年内到期的非流动资产等。

非流动性资产：长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用及其他非流动资产等。

(二)负债

负债按流动性不同，分为：

流动负债：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。

非流动性负债：长期借款、应付债券和其他非流动负债等。

(三)所有者权益

所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东拥有的净资产的总额。

它一般按照实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。

二、资产负债表的结构

我国企业资产负债表采用账户式结构。分为左右两方：

左方为资产，包括流动资产和非流动资产，大体按照资产的流动性由强到弱排列，

右方为负债和所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。

三、资产负债表编制(重要)

资产负债表各项目均需要填列“年初余额”和“期末余额”两栏。其中“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏所列数字填列，资产负债表的“期末余额”栏数字的填列方法如下：

1.根据总账科目余额填列

(1)直接根据总账科目的余额填列。如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目。

(2)根据几个总账科目的余额计算填列。如“货币资金”项目

2.根据有关明细科目的余额计算填列。

如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列。

“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。

3.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。

如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

4.根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。

如资产负债表中的“应收票据”“应收账款”、“长期股权投资”“在建工程” ，应用资产科目期末余额扣除相应的减值准备科目余额后的净额填列

“固定资产”“投资性房地产”“无形资产”等项目，应用资产科目期末余额扣除相应的减值准备科目及累计折旧(摊销)等的净额填列。

5.综合运用上述填列方法分析填列。

如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。

(二)资产负债表项目的填列说明

一些重要具体项目的填列

1。资产类项目

(1)“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。

(2)“应收票据”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

(3)“应收账款”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，应在本表“预收款项”项目内填列。

(4)“预付款项”项目，反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。本项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去‘坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“预付账款”科目所属各明细科目期未有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”项目内填列。

(5)“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值。本项目应根据材料采购\原材料\低值易耗品\库存商品\周转材料\委托加工物资\委托代销商品\在途物资\生产成本\发出商品\材料成本差异等科目的期末余额合计，减去“代销商品款”和“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。

(6)“固定资产”项目，反映企业各种固定资产原价减去累计折旧和累计减值准备后的净额。本项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和 “固定资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。

(7) “无形资产”项目，反映企业持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。本项目应根据“无形资产”的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。

(8)“开发支出”项目，反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。本项目应当根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。

2.负债项目的填列说明

(1)“应付账款”项目，反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。本项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列;如“应付账款”科目所属明细科目期未有借方余额的，应在资产负债表“预付款项”项目内填列。

(2)“预收款项”项目，反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。本项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“预收账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在资产负债表“应收账款”项目内填列。

(3)“应付职工薪酬”项目，反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等各种薪酬。外商投资企业按规定从净利润中撮的职工奖励及福利基金，也在本项目列示。

(4)“应交税费”项目，反映企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维扩建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税，也通过本项目列示。企业所交纳的税金不需要预计应交数的，如印花税、耕地占用税等，不在本项目列示。本项目应根据 “应交税费”科目的期末贷方余额填列;如“应交税费”科目期末为借方余额，应以“—”号填列。

非流动负债各项目中将于一年内 (含一年)到期的非流动负债，应在 “一年内到期的非流动负债”项目内单独反映。

企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算

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（责任编辑：xll）

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