初级会计师

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税收征收管理法律制度

税务登记、账薄凭证管理、纳税申报的有关规定

一、税务登记

从事生产、经营的纳税人，非从事生产经营但依照规定负有纳税义务的单位和个人，除特殊规定外，均应当办理税务登记。根据税法规定负有扣缴税款义务的扣缴义务人应当办理扣缴税款登记。

税务登记包括：开业登记;变更登记;停业、复业登记;注销登记;外出经营报验登记。

纳税人应按税法规定使用税务登记证件。

二、账簿、凭证管理

(一)设置账簿的范围

纳税人、扣缴义务人按照规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。账簿是指订本式总账、明细账、订本式日记账以及其他辅助性账簿。

生产经营规模小又确无建账能力的纳税人，可以聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或者经税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务。经批准，也可以建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者使用税控装置。

扣缴义务人应当在法定扣缴义务发生之日起10 日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。

(二)对财务会计制度及其处理办法的规定

从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15 日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送主管税务机关备案。

纳税人、扣缴义务人使用电子计算机记账的，应当在使用前将会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。

(三)发票管理

开具发票的单位和个人应在对外发生经营业务、收取款项时开具发票。税法对发票的种类、印制、领购、开具、保管等作出了具体规定。

(四)账簿、凭证等涉税资料的管理

从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人必须按照规定期限保管账簿、记账凭证、完税凭证、发票、出口凭证及其他有关资料。除法律、行政法规另有规定的除外，账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证及其他有关涉税资料应当保存10 年。

三、纳税申报

纳税人应依照税法规定的申报期限、申报内容如实填写纳税申报表，办理纳税申报手续。纳税申报方式包括：直接申报、邮寄申报、数据电文申报等。

税款征收方式、税款征收措施的有关规定

一、税款征收方式

(一)查账征收。适合于经营规模较大，财务会计制度健全，能够如实核算和提供生产经营情况，正确计算应纳税款的纳税人。

(二)查定征收。适用生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全的小型厂矿和作坊。

(三)查验征收。适用于纳税人财务制度不健全，生产经营不固定，零星分散、流动性大的税源。

(四)定期定额征收。适用于经主管税务机关认定和县以上税务机关(含县级)批准的生产、经营规模小，达不到个体工商户建账管理暂行办法规定设置账簿标准，难以查账征收，不能准确计算计税依据的个体工商户(包括个人独资企业)。

(五)税法规定的其他税款征收方式。

税款缴纳方式主要有：纳税人直接向国库经收处缴纳;税务机关自收税款并办理入库手续;支付人在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中依法直接扣收税款并代为缴纳;与纳税人有经济业务往来的单位和个人在向纳税人收取款项时，依法收取税款;受托单位根据税务机关核发的代征证书，以税务机关的名义向纳税人征收零散税款等。

二、税款征收措施

(一)核定应纳税额

1 .纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：

( 1 )依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的;

( 2 )依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的;

( 3 )擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;

( 4 )虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的;

( 5 )发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的;

( 6 )纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的;

( 7 )未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时经营的纳税人。

2 .税务机关按以下方式核定应纳税额：

( 1 )参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定;

( 2 )按照营业收入或者成本(费用)加合理的利润或其他方法核定;

( 3 )按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定;

( 4 )按照其他合理方法核定。

当其中一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。

3 .关联企业应纳税额的核定：

纳税人与关联企业业务往来时，不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。

纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额：

( 1 )购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价;

( 2 )融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率;

( 3 )提供劳务，未按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用;

( 4 )转让财产、提供财产使用权等业务往来，未按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用;

( 5 )未按照独立企业之间业务往来作价的其他情形。

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（责任编辑：xll）