初级会计师

2014年会计专业技术资格考试将于2014年10月25日、26日举行(初级会计职称考试为全国统一考试)，为了帮助广大考生备考小编整理了《初级会计实务》考前考点精编版，希望对您的备考有所帮助！

四、期末计量(公允价值变动)

考点一、公允价值与账面余额之间的差额计入哪个损益科目?

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。

企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

借方：公允价值低于账面余额的差额

贷方：公允价值高于账面余额的差额

【例题】假定2008年6月30日，甲公司购买的某笔债券的市价为2 580万元(交易性金融资产账面余额2 550万元)，2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 560万元。

(1)2008年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：

支付2630万：垫支利息50万，记入“应收利息”

交易费用30万，记入“投资收益”

取得时公允价值2550万，记入“交易性金融资产---成本”

借：交易性金融资产——公允价值变动　　　30

贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　30

(2)2008年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：

借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　20

贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　20

【例题】2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司支付价款为2 600万元(其中包含已宣告发放的债券利息50万元)，另支付交易费用30万元。

借：交易性金融资产——成本　　　　2 550

应收利息　　　　　　　　　　　　 50

投资收益　　　　　　　　　　　　 30

贷：其他货币资金——存出投资款　　2 630

【例题·单选题】某公司于2008年3月5日从证券市场购入甲公司股票150 000股，每股价格为11元，支付交易费用10 000元。3月31日，甲公司股票收盘价格为12元，2008年3月31日该公司正确的会计处理是(　)。

A.借：应收股利　　　　　　　　　　　　150 000

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　150 000

B.借：交易性金融资产——公允价值变动　140 000

贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　140 000

C.借：交易性金融资产——公允价值变动　150 000

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　150 000

D.借：交易性金融资产——公允价值变动　150 000

贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　150 000

『正确答案』D

『答案解析』购入时支付的交易费用计入“投资收益”，不影响交易性金融资产的公允价值。

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（责任编辑：lqh）

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