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本文主要介绍2012年会计职称初级会计职称考试初级会计实务知识第二章资产第二节交易性金融资产讲义精讲，希望本文能够帮助您更好的全面了解2012年会计职称考试的相关重点!!

第二节　交易性金融资产

一、交易性金融资产概述

(一)概念

交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

(二)设置的科目

企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。

二、交易性金融资产的取得

第一，初始计量。企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。

注意：

①实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。

②取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。

交易性金融资产的初始计量按公允价值计量，主要就是实付金额，这是公允价值的主体，但是实际支付的金额当中如果含有垫付的利息或股利，应计入应收股利或应收利息;交易费用直接计入当期损益投资收益，剩下的差额作为公允价值计入到交易性金融资产的成本当中。

第二，会计处理

(2)交易性金融资产的现金股利和利息

第一，被投资单位宣告现金股利或利息时，

三、交易性金融资产的现金股利或利息

1.企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“投资收益”。

2.收到现金股利或债券利息时

四、交易性金融资产的期末计量

资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益。

在12月31日持有的某交易性金融资产账面余额100万。如果成本是100万，公允价值变动是0，那么，账面余额是100万，如果成本是105万，公允价值变动是-5万，那么账面余额也是100万，如果成本是90万，公允价值变动是10万。

交易性金融资产成本有105万，交易性金融资产公允价值变动，在贷方5万，比如说2007年3月1日购入股票，公允价105万，6月30日公允价值只有100万，所以6月30日，由于公允价值只有100万，买的时候形成的账面余额是105万，所以在6月30日就已经作了一笔。

借：公允价值变动损益 50 000

贷：交易性金融资产——公允价值变动 50 000

到2007年12月31日公允价是110万，

借：交易性金融资产——公允价值变动 　10 000

贷：公允价值变动损益 　10 000

五、交易性金融资产的处置

出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为当期投资收益;同时调整公允价值变动损益。

投资收益=出售的公允价值-初始入账金额的差

【例题】

教材P74【例2-5】承【例2-4】，假定2008年1月15日，甲公司出售了所的丙公司的公司债券，售价为2565万元，应作如下会计处理：

借：银行存款 25 650 000

贷：交易性金融资产——成本 25 500 000

——公允价值变动 100 000

投资收益 50 000

同时，

借：公允价值变动损益 　100 000

贷：投资收益 　100 000

在本例中，企业出售交易性金融资产时，还应将原计入该金融资产的公允价值变动转出，即出售交易性金融资产时，应按“公允价值变动”明细科目的货方余额100 000元，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“投资收益”科目。

1.20×6年6月25日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，划分为交易性金融资产;6月30日，该股票市价为每股1.1元;11月2日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为()万元。

A.-20 　B.20

C.10 D.-10

【答案】B

【解析】出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为当期投资收益。故出售形成的投资收益=(1.4-1.3)×200=20万元或(1.4-1.1)×200+(1.1-1.3)×200=20(万元)。

2.20×7年3月1日，甲公司购入A公司股票，市场价值为1 500万元，甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1 550万元，其中，包含A公司已宣告但尚未发放的现金50万元，另支付交易费用10万元。

20×7年3月15日，甲公司收到该现金股利50万元。

20×7年6月30日，该股票的市价为1 520万元。

20×7年9月15日，甲公司出售了所持有的A公司的股票，售价为1600万元.

要求：根据上述资料进行相关的会计处理。

【答案】

(1)20×7年3月1日，购入时：

借：交易性金融资产——成本 15 000 000

应收股利 500 000

投资收益 　100 000

贷：银行存款 15 600 000

(2)20×7年3月15日，收到现金股利：

借：银行存款 500 000

贷：应收股利 500 000

(3)20×7年6月30日，确认该股票的公允价值变动损益：

借：交易性金融资产——公允价值变动 200 000

贷：公允价值变动损益 200 000

(4)20×7年9月15日，出售该股票时：

借：银行存款 16 000 000

贷：交易性金融资产——成本 15 000 000

——公允价值变动 200 000

投资收益 　800 000

同时，

借：公允价值变动损益 200 000

贷：投资收益 200 000

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