中级会计师

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第二章　预算管理

一、预算管理的主要内容

预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映的企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细财务安排。

预算特征：

(1)预算必须与企业的战略或目标保持一致;

(2)预算是一种可以据以执行和控制经济活动的、最为具体的计划，是对目标的具体化，是将企业活动导向预定目标的有力工具。

预算的作用

1.引导和控制经济活动

2.实现内部各个部门之间的协调

3.业绩考核的标准

预算体系：各种预算是一个有机联系的整体。一般将由业务预算、专门决策预算和财务预算组成的预算体系，称为全面预算体系。财务预算是全面预算的最后环节，又称为总预算。其他预算则成为分预算或辅助预算。财务预算在全面预算中占有举足轻重的地位。

1.根据预算内容不同，可以分为业务预算(即经营预算)、专门决策预算、财务预算。

业务预算是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算。它主要包括销售预算、 生产预算、材料采购预算、直接材料消耗预算、直接人工预算、制造费用预算、产品生产成本预算、经营费用和管理费用预算等。

专门决策预算指企业不经常发生的、一次性的重要决策预算。如资本支出预算，

财务预算是指企业在计划期内反映有关预计现金收支、财务状况和经营成果的预算。

2.从预算指标覆盖的时间长短划分，企业预算可分为长期预算和短期预算。

预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层。

企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作负总责。

二、　预算的编制方法与程序

预算的编制方法分为

1)固定预算与弹性预算编制方法

2)增量预算与零基预算编制方法

3)定期预算与滚动预算编制方法

固定预算，又称静态预算，是根据预算期内正常的、可实现的某一既定业务量水平为基础来编制的预算。一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目。

固定预算的缺点表现在：一是过于呆板;二是可比性差。

弹性预算是在按照成本(费用)习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在不同业务量的情况下所应支出的成本费用水平。

弹性预算的优点表现在：一是预算范围宽;二是可比性强。弹性预算一般适用于与预算执行单位业务量有关的成本(费用)、利润等预算项目。

弹性预算的编制，可以采用公式法，也可以采用列表法。(会用各种方法进行预算编制，列表法一般给出一个表式让你填入相应的数值)

(1)公式法

公式法是假设成本和业务量之间存在线性关系，成本总额、固定成本总额、业务量和单位变动成本之间的变动关系可以表示为：Y =a+bx

其中Y是成本总额，a表示不随业务量变动而变动的那部分固定成本，b是单位变动成本，x是业务量，某项目成本总额Y是该项目固定成本总额和变动成本总额之和。这种方法要求按上述成本与业务量之间的线性假定，将企业各项目成本总额分解为变动成本和固定成本两部分。

公式的优点是在一定范围内预算可以随业务量变动而变动，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小;缺点是按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大

(2)列表法

列表法的主要优点是可以直接从表中查得各种业务量下的成本费用预算，不用再另行计算，因此直接简便;缺点是编制工作量较大，而且由于预算数不能随业务量变动而任意变动，弹性仍然不足。

增量预算是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。增量预算以过去的费用发生水平为基础，主张不需在预算内容上作较大的调整，它的编制遵循如下假定：

第一，企业现有业务活动是合理的;

第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的;

第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。

零基预算的全称为“以零为基础的编制计划和预算的方法”，它是在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。

零基预算的程序如下：

第一没有考点，可以不看

第二、划分不可避免费用项目和可避免费用项目。

第三、划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。

零基预算的优点表现在：①不受现有费用项目的限制;②不受现行预算的束缚;③能够调动各方面节约费用的积极性;④有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。

定期预算是指在编制预算时，以不变的会计期间(如日历年度)作为预算期的一种编制预算的方法。这种方法的优点是能够使预算期间与会计期间相对应。

滚动预算又称连续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度(一般为12个月)的一种预算方法。

2012年会计职称《经济法基础》章节例题讲解汇总（二） 

（责任编辑：xll）