初级会计师

(五)不得扣除项目

1、在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除——8项(注意选择题)

(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;

(2)企业所得税税款;

(3)税收滞纳金;

【解释】纳税人因违反税法规定，被处以的滞纳金(每天万分之五)，不得扣除。

(4)罚金、罚款和被没收财物的损失;

【解释】纳税人的生产、经营因违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚金、罚款，以及被没收财物的损失，属于行政性罚款，不得扣除：但纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。

(5)企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以外的捐赠支出;

(6)赞助支出;

(7)未经核定的准备金支出;

(8)与取得收入无关的其他支出。

【例题1】根据《企业所得税法》的规定，下列支出项目中，在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的有(　)。(2008年)

A、税收滞纳金

B、银行按规定加收的罚息

C、被没收财物的损失

D、未经核定的准备金支出

答案：ACD

【例题2】某企业所得税纳税人发生的下列支出中，在计算应纳税所得额时不得扣除的有(　)。(2006年)

A、缴纳罚金10万元

B、直接赞助某学校8万元

C、缴纳税收滞纳金4万元

D、支付法院诉讼费1万元

答案：ABC

解析：本题考核企业所得税前准予扣除的项目。根据规定，税收滞纳金、罚金不可以税前扣除;直接赞助某学校不是公益救济性捐赠也不可以扣除;支付法院诉讼费是可以税前扣除的。

2、下列固定资产不得计算折旧扣除：

(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;

(2)以经营租赁方式租入的固定资产;

(3)以融资租赁方式租出的固定资产;

(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;

(5)与经营活动无关的固定资产;

(6)单独估价作为固定资产入账的土地;

(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产。

【例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不得提取折旧的固定资产是(　)(2005年)

A、房屋、建筑物

B、以经营租赁方式出租的固定资产

C、已提足折旧继续使用的固定资产

D、季节性停用的机器设备

答案：C

3、下列无形资产不得计算摊销费用扣除：

(1)自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产;

(2)自创商誉;

(3)与经营活动无关的无形资产;

(4)其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

4、企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。

5、企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

【例题】下列资产摊销的支出，不得在应纳税所得额中扣除的有(　)。

A、经营租赁方式租出固定资产的折旧费

B、融资租赁方式租出固定资产的折旧费

C、自创商誉

D、自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产

答案：BCD

解析：经营租赁方式租入固定资产的折旧费，不得在应纳税所得额中扣除，A选项不正确。

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（责任编辑：中大编辑）