初级会计师

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2012初级会计职称《初级会计实务》  讲义第二章(4)

2.支付职工工资、奖金、津贴和补贴

(1)企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴

借：应付职工薪酬——工资

贷：银行存款、库存现金

(2)企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等)

借：应付职工薪酬

贷：其他应收款 【代垫的家属药费】

应交税费——应交个人所得税【代扣个人所得税】

【承上题】A公司发放2010年11月职工工资200万元，其中代扣职工房租2万元，企业代垫职工家属医药费8万元，实放工资190万元，通过银行转入个人工资账户。

『正确答案』

借：应付职工薪酬--工资 200

贷：其他应付款 2

其他应收款 8

银行存款 190

3.支付职工福利费

企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费

借：应付职工薪酬——职工福利

贷：银行存款、库存现金

【例题】A公司2010年11月以福利费支付食堂补贴7.5万元,职工生活困难补助0.5万元。均通过银行存款支付。

『正确答案』

借：应付职工薪酬——职工福利 8

贷：银行存款 8

4.向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费

借：应付职工薪酬——社会保险费

贷：银行存款

(四)非货币性福利

1.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工

应当根据受益对象，按照该产品的含税公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记： “生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。

企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

【例题】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2010年12月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司人员，其中生产工人400人，总部管理人员100人。该批产品单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元(不含增值税),不考虑其他相关税费。

『正确答案』

应计入生产成本的金额=400×2×(1+17%)=936 (万元)

应计入管理费用的金额=100×2×(1+17%)=234 (万元)

借：生产成本 　936

管理费用 　234

贷：应付职工薪酬 　1 170

借：应付职工薪酬 1 170

贷：主营业务收入 1 000(500×2)

应交税费――应交增值税(销项税额) 　170

借：主营业务成本 600(500×1.2)

贷：库存商品 600

【例题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元(不含增值税)，增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为(　)万元。

A.10 B.11.7

C.12 D.14.04

『正确答案』D

『答案解析』本题考核自产产品用于职工福利的核算。将自产产品用于职工福利，要确认收入，计入应付职工薪酬的金额=12+12×17%=14.04(万元)。分录如下：

借：应付职工薪酬 　14.04

贷：主营业务收入 　12

应交税费——应交增值税(销项税额)　2.04

借：主营业务成本 10

贷：库存商品 10

【例题】A公司外购的每台不含税价格为0.3万元的空调作为福利发放给公司每名职工。以银行存款支付了购买空调的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票，适用的增值税率为17%。其中生产工人100人，总部管理人员20人。

『正确答案』

借：生产成本 　35.1(100×0.3×1.17)

管理费用 　7.02(20×0.3×1.17)

贷：应付职工薪酬――非货币性福利 　42.12

购买并发放时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利 　42.12

贷：银行存款 　42.12

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