初级会计师

④不予抵扣项目的账务处理

i购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本

借：固定资产/原材料(价税合计)

贷：银行存款

ii购入时不能确认

借：原材料

应交税金-增–进

贷：银行存款

注：如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项目，可将税额转入有关科目

借：在建工程/应付福利费/待处财产损溢

贷：应交税金-增–进转出

原材料

⑤转出多交和未交增值税的账务处理

i转出多交增值税

借：应交税金–未交增值税

贷：应交税金–增–转出多交增值税

ii转出未交增值税

借：应交税金–增–转出未交增值税

贷：应交税金–未交增值税

⑥进项税额转出-货物、在产品、产成品发生非常损失时

借：待处理财产损益-待处流资损益

贷：应交税金-增(进转出)

⑦已交税金-上交增值税

借：应交税金-增-已交税金

贷：银行存款

注：若退回多交税款，用红字作相同分录予以冲销;若当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税金–未交增值税”科目

(2)消费税

①产品销售

i将产品直接对外销售

借：主营业务税金及附加

贷：应交税金-应交消费税

ii以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务(视同非货币性交易)，计税处理同i

iii用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等，计入有关成本。

借：长期股权投资(用于投资)

在建工程(用于工程)

营业外支出(用于非生产机构)

贷：应交税金-应交消费税

②委托加工应税消费品的账务处理

I委托加工物资为非金银首饰

A受托方(代收代缴)

借：应收账款(代收代交税款) 2000

贷：应交税金–应交消费税 2000

B委托方

a材料收回后用于连续生产应税消费品，准予抵扣

借：委托加工物资(加工费) 80000

应交税金–增(销) 13600(80000*17%)

应交税金–应交消费税 2000

贷：应付账款 113610

b材料收回后直接用于销售，则将代扣代交的消费税计入成本

借：委托加工物资(含消费税款)100000

应交税金-增–销 13600

贷：应付账款 113600

II委托加工物资为金银首饰，由受托方直接交纳，受托方于交货时

借：主营业务税金及附加

贷：应交税金-应交消费税

③进出口消费品的账务处理

I进口消费品交纳的消费税

借：物资采购/固定资产

贷：银行存款

II免征消费税的出口应税消费品

i直接出口或通过外贸企业出口，可不计算应交消费税

ii委托外贸企业代理出口，应在计算消费税时

借：应收账款

贷：应交税金-应交消费税

注：①收到外贸企业退回的税金

借：银行存款

贷：应收账款

②发生退关、退货而补交已退的消费税时，作相反的分录

（责任编辑：xll）