初级会计师

八、固定资产期末计量

固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

【提示】针对计提某项减值准备的固定资产，该项固定资产的账面价值=账面原价-累计折旧-减值准备。

企业计提固定资产减值准备，应当设置“固定资产减值准备”科目核算。

企业按应减记的金额：

借记“资产减值损失——计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。

【提示】固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

【相关链接】企业计提的存货的减值、应收账款计提的坏账准备、持有至到期投资减值准备一经计提以后价值回升可以转回。

可供出售金融资产的减值准备转回要分两个情况。

长期股权投资一经计提减值也不能转回。

【例题·单选题】某企业2007年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2008年12月31日该设备账面价值应为(　　)万元。(2009年)

A.120

B.160

C.180

D.182

【答案】A

【解析】2008年计提的折旧=(200-20)/10=18(万元);2008年账面价值=200-18=182(万元)>可收回金额120万元，发生减值62万元，那么2008年12月31日账面价值=200-18-62=120万元。

九、固定资产的清查

(一)固定资产的盘亏

借：待处理财产损溢(账面价值)

累计折旧

贷：固定资产

批准后：

借：其他应收款(保险赔款或过失人赔偿)

营业外支出(不影响营业利润)

贷：待处理财产损溢

(二)固定资产的盘盈

盘盈固定资产作为前期差错进行处理;最终目的是盘盈的固定资产不影响企业当期的利润。

借：固定资产

贷：以前年度损益调整

借：以前年度损益调整

贷：盈余公积

利润分配——未分配利润

【相关链接1】现金的清查(重点)

1.现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款;属于无法查明的其他原因，计入管理费用(影响营业利润)(关键点);

2.现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款;属于无法查明原因的，计入营业外收入(关键点)(不影响营业利润)。

【相关链接2】存货的清查

1.存货盘盈的核算

借：原材料

库存商品等

贷：待处理财产损溢

报经批准后：

借：待处理财产损溢

贷：管理费用(影响营业利润)

2.存货盘亏及毁损的核算

批准前：

借：待处理财产损溢

贷：原材料、库存商品等

批准后：

借：原材料(残料入库)

其他应收款(保险公司和责任人赔偿)

管理费用(管理不善等造成)(影响营业利润)

营业外支出(自然灾害)(不影响营业利润)

贷：待处理财产损溢

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