初级会计师

(三)一般纳税人应纳税额计算的运用

【例4－14】某公司为增值税一般纳税人，2006年8月初增值税进项税余额为零，8月该公司发生以下经济业务：

(1)外购用于生产家具的木材一批，全部价款已付并验收入库，取得对方开具的增值税专用发票注明的货款为40万元，运输单位开具的货运发票注明的运费金额为1万元。

(2)外购建筑涂料用于装饰公司办公楼，取得对方开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为9万元，已办理验收入库手续。

(3)销售家具一批，取得销售额(含增值税)93.6万元。

计算该公司8月份增值税应纳税额。

【解析】外购建筑涂料用于装饰公司办公楼的进项税额9万元不得抵扣。

该公司8月份销项税额＝含税销售额÷(1＋税率)×税率＝93.6÷(1＋17%)×17%＝13.6(万元)

该公司8月份进项税额＝40×17%＋1×7%＝6.87(万元)

该公司8月份应纳增值税税额＝当期销项税额－当期进项税额＝13.6－6.87＝6.73(万元)

【例题2】(2000年)东方家具公司为增值税一般纳税人。2000年2月，该公司发生以下经济业务：

(1)外购用于生产家具的木材一批，全部价款已付并验收入库。对方开具的增值税专用发票注明的货款(不含增值税)为40万元，运输单位开具的货运发票注明的运费金额为1万元。

(2)外购建筑涂料用于装饰公司办公楼，取得对方开具的增值税发票上注明的增值税税额为9万元，已办理验收入库手续。

(3)进口生产家具用的辅助材料一批，关税完税价格8万元，已纳关税1万元。

(4)销售家具一批，取得销售额(含增值税)93.6万元。

已知：该公司月初增值税进项税余额为零，增值税税率为17%；支付的运输费用按7%的扣除率计算进项税额。

要求：

(1)计算该公司进口辅助材料应纳增值税税额，并列出计算过程。

(2)计算该公司2月份增值税销项税额，并列出计算过程。

(3)计算该公司2月份增值额进项税额，并列出计算过程。

(4)计算该公司2月份应纳增值税税额，并列出计算过程。

(答案中的金额单位用万元表示)

【答案】

(1)进口辅助材料应纳增值税税额＝(8＋1)×17%＝1.53(万元)

(2)2月份销项税额＝ 93.6÷(1＋17%)×17%＝13.6(万元)

(3)2月份可以抵扣的进项税额＝40×17%＋1×7%＋(8＋1)×17%＝8.4(万元)

(4)2月份应纳增值税税额＝13.6－8.4＝5.2(万元)

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