中级会计师

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第三章　固定资产

一、知识点精讲

3.1固定资产的确认和初始计量

3.1.1固定资产的定义和确认条件

(一)固定资产的特征

1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;

2.使用寿命超过一个会计年度;

3.固定资产是有形资产。

(二)固定资产的确认条件

1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;

固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。

2.成本能够可靠计量。

3.1.2固定资产的初始计量

(一)固定资产初始计量原则

固定资产应当按照成本进行初始计量。

固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

(二)不同取得渠道下固定资产的初始成本确认

1.外购方式

(1)入账成本=买价+场地整理费+装卸费+运输费(如果是购入生产用动产设备发生的运费还需内扣7%的增值税)+安装费+增值税(如果是购入生产用动产设备发生的增值税则允许抵扣)+专业人员服务费

(2)以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。

(3)分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件(通常在三年以上)时，应当以折现值入账。

2.自行建造方式

(1)按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值(=工程用物资成本+人工成本+相关税费+应予资本化的借款费用+间接费用)

(2)出包方式下的会计核算

入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出+分摊的待摊支出

在出包工程过程中可能还会发生一些共同的支出，如研究费用、监理费用等。在账务处理时应通过下列公式分配计入相应的工程项目中。

待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/(建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出)×100%

某工程应分配的待摊支出=某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计×分配率

3.投资者投入方式

按投资合同或协议价约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

4.租入固定资产的会计处理

(1)租赁的分类

①融资租赁――实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬

②经营租赁――实质上未转移与资产所有权有关的全部风险和报酬

3.2固定资产的后续计量

3.2.1固定资产的折旧

(一)固定资产的折旧计提范围

1.不提折旧的固定资产：

①已提足折旧仍继续使用的固定资产;

②按规定单独作价作为固定资产入账的土地;

③改扩建期间的固定资产;

④提前报废的固定资产。

2.折旧计提范围的认定中易出错的项目

①未使用、不需用的固定资产需计提折旧，而且折旧费用计入“管理费用”;

②因大修理而停工的固定资产需要提取折旧，但折旧费用按正常的方式处理，即不一定就是“管理费用”;

③替换设备要提折旧。

3.当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。

(二)影响折旧的因素

企业计算各期折旧的依据或者说影响折旧的因素主要有以下四个方面：

1.折旧的基数

计算的固定资产折旧的基数一般为取得固定资产原始成本，即固定资产的账面原价。企业计提固定资产折旧时，以月初应提取折旧的固定资产账面原值为依据，本月增加的固定资产，当月不提折旧，当月减少的固定资产，当月照提折旧。

2.固定资产的预计使用年限

3.固定资产的预计净残值

预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

4.固定资产已提的减值准备

每计提一次减值准备，都视为一个新固定资产的出现，需重新测定折旧指标。

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