中级会计师

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无形资产

一、无形资产的初始计量(重点)

无形资产通常按其实际成本计量。不同渠道取得的无形资产，其实际成本的构成并不相同。

(一)外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。注意：不包括新产品的广告费、管理费用等。

(二)购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。

(三)投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

(四)土地使用权

1.企业取得的土地使用权，一般作为无形资产核算;

2.企业取得的土地使用权，如果用于赚取租金或资本增值，作为投资性房地产核算;

3.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。

4.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本，也即计入存货(开发产品)成本。

5.企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，则应当对实际支付的价款按照合理的方法(例如，公允价值相对比例)在土地使用权和地上建筑物之间进行分配;如果确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行处理。

(五)内部研究开发支出的确认和计量(账务处理)

1.研究与开发支出的确认——区分研究阶段和开发阶段分别核算

(1)研究阶段支出——在发生时应当费用化计入当期损益(管理费用)。

(2)开发阶段支出——开发支出必须同时满足以下条件，才可以资本化，确认为无形资产;否则，应当费用化计入当期损益(管理费用)。

2内部开发无形资产成本的计量

内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定可使用或可出售状态之前发生的必要的支出总和，包括、材料、人工，以及所负担的一些费用。对于无形资产达到预定可使用或可出售状态之前发生的一些无效的、初始的损失等不计入无形资产成本，直接计入当期损益。为无形资产使用所发生的一些培训支出，也不能计入无形资产成本。对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。

二、无形资产的后续计量——摊销(账务处理)

1、对于使用寿命不确定的无形资产，持有期间无需摊销，但必须在每期期末进行减值测试。

2、使用寿命有限的无形资产

无形资产的摊销期自其可供使用(即其达到预定用途)时起至终止确认时止。当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产当月不摊销。

3、寿命有限的无形资产摊销的会计处理——管理费用、制造费用、在建工程、研发支出、其他也成本等

4、每年年度终了，对使用寿命、摊销方法复核——发生变更属于会计估计变更

三、无形资产处置和报废

1、无形资产出租(一般是转让无形资产的使用权)——其他业务收入和其他业务成本;税金计入“营业税金及附加”科目。

2、无形资产出售——取得的价款-该无形资产账面价值(成本减去累计摊销和已计提的减值准备)-营业税，确认为处置非流动资产的利得或损失，计入当期营业外收支。(账务处理)

3、无形资产报废——账面价值计入“营业外支出”科目

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