初级会计师

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应收及预付款项

本讲主要内容

一、应收票据

(一)应收票据的内容(2003年单选)

应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出

票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。

【解释1】商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月(关键点)。

【解释2】根据承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，不管承兑人是企业还是银行，均需要通过“应收票据”科目进行核算。

【相关链接】针对企业将款项交存银行取得银行汇票和银行本票，通过“其他货币资金”科目核算。

【解释3】票据的到期日通常为若干月份后的对日，如果票据的签发日为某月最后一天，则票据的到期日为若干月份后的月末。

(二)应收票据的核算(重点)

为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应当设置“应收票据”科目。

应收票据的借方登记面值(关键点)，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面金额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。

1.取得应收票据

应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。

(1)因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目(面值)，贷记“应收账款”科目;

(2)因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目。

【解释】企业核算应收票据时，应收票据均以面值(关键点)入账。

2.收回到期票款

商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目(面值)。

3.转让应收票据

二、应收账款

(一)应收账款的内容

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

【解释1】应收账款的入账价值包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

【解释2】代购货单位垫付的包装费、运杂费、增值税的销项税额属于应收账款的范围，但不属于企业的收入

二)应收账款的账务处理

为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。

应收账款科目借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款;如果期末余额在贷方，则反映企业的预收账款。

【解释】企业销售一批商品100万元(不考虑增值税)，之后对方偿还120万元，则说明应收账款存在贷方余额20万元，相当于销售企业还欠对方20万元的货物，所以形成了企业的一项负债(预收账款)。

企业销售商品等发生应收款项时，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目;收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。

企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目;收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。

三、预付账款

1.企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。

2.预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算(关键点)。

3.企业收到所购物资，按应计入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”;按相应的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“预付账款”科目;当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目;当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。

四、其他应收款的核算内容

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：

1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等;

【解释】企业应收罚款的会计处理：

借：其他应收款

贷：营业外收入

2.应收的出租包装物租金;

【解释】应收的出租包装物租金的会计处理：

借：其他应收款

贷：其他业务收入

3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等;

【解释】账务处理

企业垫付款项时：

借：其他应收款——张三

贷：银行存款

期末计提工资时：

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬——张三

从工资中扣减时：

借：应付职工薪酬——张三

贷：其他应收款——张三

实际发放工资时：

借：应付职工薪酬——张三(扣减垫付款项后的职工薪酬)

贷：银行存款

4.存出保证金，如租入包装物支付的押金;

5.其他各种应收、暂付款项;

【解释1】企业各部门使用的备用金通常也在其他应收款科目下核算。

【解释2】预付职工的差旅费也是通过其他应收款科目进行核算(2011年多选)。

五、应收款项减值(重点)(2010年、2003年单选、2008年、2006年多选、2011年判断)。

(一)应收款项减值损失的确认(2011年判断、2003年单选)

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项

发生减值的，应当将该应收款项的账面价值(应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额)减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

会计分录为：

借：资产减值损失(当期损益)

贷：坏账准备

【解释】应收款项包括：应收账款、其他应收款、应收票据、应收利息、应收股利等。

【应用举例1】某公司2010年有一笔对A公司的应收账款100万元，2010年12月31日，预计只能收到90万元，则10万元作为应收账款的减值，应收账款的账面价值变为90万元，90万元作为流动资产列示于资产负债表内。

(二)备抵法下计提坏账准备的会计处理

企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。

坏账准备可按以下公式计算：

当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额

【解释1】坏账准备科目属于应收账款的抵减科目，贷方登记增加，借方登记减少;

【解释2】上述公式中当期按应收款项计算应提坏账准备金额，题目中会直接给出经过减值测试的结果;该项金额为应有的期末余额，而不是应计提的金额;

【解释3】上述公式中“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额为计提坏账准备前的余额;

【解释4】当期应计提的金额=应有的期末余额-计提坏账准备前的余额。

企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。

企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目;同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。

【解释5】应收账款的账面价值=应收账款的账面余额-应收账款坏账准备的余额。

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