初级会计师

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2012初级会计职称《初级会计实务》  讲义第一章(20)

【例题】甲公司为一般纳税企业，增值税率为17%。在生产经营期间以自营方式同时建造一条生产线和一座厂房。2010年1月至6月发生的有关经济业务如下：

(1)1月10日，为建造生产线购入A工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元;为建造厂房购入B工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税额为17万元;款项已支付。

『正确答案』

借：工程物资―A 200

B (100+17)117

应交税费-应交增值税(进项税额) 34

贷：银行存款 　351

(2)1月20日，建造生产线领用A工程物资180万元，建造厂房 领用B工程物资117万元。

『正确答案』

借：在建工程-生产线 180

厂房 　117

贷：工程物资―A 　180

-B 　117

(3)6月30日，建造生产线和厂房的工程人员职工薪酬合计165万元，其中生产线为115万元，厂房为50万元。

『正确答案』

借：在建工程-生产线 　115

厂房 50

贷：应付职工薪酬 165

(4)6月30日，工程建设期间领用生产用原材料合计为45万元，其中生产线耗用原材料为35万元，厂房耗用原材料为10万元。

『正确答案』

借：在建工程-生产线 　35

厂房 　11.7

贷：原材料 45

应交税费-应交增值税(进项税额转出) 1.7

(5)6月30日，工程完工后对A工程物资进行清查，发现A工程物资减少2万元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿0.5万元，剩余A工程物资转用于在建的厂房。

①工程物资盘亏、报废及毁损的净损失(注意完工后)

『正确答案』

借：营业外支出 　1.84

其他应收款 0.5

贷：工程物资―A 　2

应交税费-应交增值税(进项税额转出)(2×17%)0.34

②剩余A工程物资转用于在建的厂房

『正确答案』

借：在建工程-厂房 21.06

贷：工程物资―A (200-180-2)18

应交税费-应交增值税(进项税额转出)(18×17%)3.06

(6)6月30日，生产线和厂房达到预定可使用状态并交付使用。

『正确答案』

借：固定资产-生产线 (180+115+35)330

厂房 (117+50+11.7+21.06)199.76

贷：在建工程-生产线 　330

厂房 199.76

2.出包工程

(1)预付工程款项

借：预付账款

贷：银行存款

(2)企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款

借：在建工程

贷：银行存款或预付账款

(3)工程完成时按合同规定补付的工程款

借：在建工程

贷：银行存款

(4)工程达到预定可使用状态时，按其成本

借：固定资产

贷：在建工程

【例题】某企业将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款60万元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款40万元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理： 『正确答案』

(1)按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：

借：在建工程 　60

贷：银行存款 　60

(2)补付工程款时：

借：在建工程 40

贷：银行存款 　40

(3)工程完工并达到预定可使用状态时：

借：固定资产 100

贷：在建工程 100

考点二：固定资产的折旧

(一)固定资产计提折旧的范围

除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：

一是，已提足折旧仍继续使用的固定资产;

二是，单独计价入账的土地。

在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：

1.固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

2.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧;待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

4.处于更新改造过程中停止使用的固定资产，不计提折旧。

5.因大修理而停用的固定资产，照提折旧。

【例题】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产、待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。(　)

『正确答案』×

『答案解析』不应调整已计提折旧。

【例题】下列关于固定资产计提折旧的表述中，正确的有(　)。

A.提前报废的固定资产不再补提折旧

B.固定资产折旧方法一经确定不得改变

C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧

D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧

『正确答案』AC

『答案解析』选项B，固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的，应当改变固定资产折旧方法;选项D，自行建造的固定资产，已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

【例题】下列各项固定资产，应当计提折旧的有(　)。

A.闲置的固定资产

B.单独计价入账的土地

C.经营租出的固定资产中华考试网

D.已提足折旧仍继续使用的固定资产

『正确答案』AC

『答案解析』以下两种情况不计提折旧，一是单独计价入账的土地是不计提折旧的;二是已经提足折旧仍继续使用的固定资产。

【例题】因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧应计入相关成本费用。(　)

『正确答案』√

(二)固定资产的折旧方法

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

1.年限平均法

年限平均法的计算公式如下：

年折旧率=(1-预计净残值率)/预计使用年限×100%

年折旧额=固定资产原价×年折旧率

年折旧额=(原价-预计净残值) /预计使用年限中华考试网

2.工作量法

工作量法的基本计算公式如下：

单位工作量折旧额=固定资产原价×(1-预计净残值率)/预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

【例题】甲公司2010年3月份固定资产增减业务如下：

(1)购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。该设备原价60万元，预计总工作时数为20万小时，预计净残值为5万元。该设备2010年4月份工作量为4000小时。

(2)厂部新办公楼交付使用，采用平均年限法计提折旧。该办公楼原价620万元，预计使用年限20年，预计净残值20万元。

(3)公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿车原价37万元，预计使用年限6年，净残值1万元，采用平均年限法计提折旧。

假定2010年4月份未发生固定资产增减业务，不考虑其他固定资产的折旧。

『正确答案』

计算2010年4月份月折旧额

设备月折旧额=(60-5)/20×0.4=1.1(万元)

办公楼月折旧额=(620-20)/20/12=2.5(万元)

轿车月折旧额=0

2010年4月份应计提固定资产折旧额=1.1+2.5=3.6(万元)

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（责任编辑：xll）

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