初级会计师

五、印花税

(一)印花税的纳税人。印花税的纳税人，是指在中国境内书立、领受、使用税法所列举凭证的单位和个人。

【提示1】立合同人：是指合同的当事人，即对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，不包括合同的担保人、证人和鉴定人。

【提示2】签订合同、书立产权转移书据的各方当事人都是印花税的纳税人。

(二)征税范围：13个税目

特别注意：技术咨询合同中不包括一般的法律、会计、审计等方面的咨询合同，这些合同不贴印花。

(三)印花税的计税依据

1.合同类：以凭证所载金额作为计税依据。

2.营业账簿中记载资金的账簿：以“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额作为计税依据。

3.不记载金额的营业账簿、权利许可证照(房屋产权证、营业执照、专利证)和辅助性账簿(企业的日记账簿、各种明细分类账簿)，以件数作为计税依据。

(四)印花税应纳税额的计算

1.实行比例税率的凭证，应纳税额=应税凭证计税金额×比例税率

2.实行定额税率的凭证，应纳税额=应税凭证件数×定额税率

3.营业账簿中：

(1)记载资金的账簿，应纳税额=(实收资本+资本公积)×0.5‰;

(2)其他账簿按件贴花，每件5元。

(五)印花税税收优惠

(六)印花税征收管理——缴纳方法：

1.自行贴花;

2.汇贴汇缴;

3.委托代征。

六、资源税法律制度

(一)资源税的纳税人

资源税的纳税人是指在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。

【提示】中外合作开采石油、天然气的企业不是资源税的纳税义务人。

(二)征税范围：7类

(1)原油，指开采的天然原油，不包括人造石油;

【提示】开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。

(2)天然气，是指专门开采或者与原油同时开采的天然气，暂不包括“煤矿生产的天然气”;

(3)煤炭，是指“原煤”，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品;

(4)其他非金属矿原矿;

(5)黑色金属矿原矿;

(6)有色金属矿原矿;

(7)盐(一是固体盐，包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐;二是液体盐)。

(三)资源税的课税数量

1.一般规定:销售数量;自用(非生产用)数量。

2.特殊规定：折算;扣税

(四)资源税应纳税额的计算

应纳税额=课税数量×适用的单位税额

(五)资源税的减免税

(六)资源税纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限

重点是纳税地点：凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款。

七、土地增值税法律制度

(一)纳税人：是指转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。

【提示】土地使用权、不动产转让中：转让方缴纳营业税、城建税、教育费附加、印花税、土地增值税、所得税;承受方缴纳契税、印花税。

(二)征税范围(易出单选题、多选题)

(三)土地增值税的计税依据——转让房地产所取得的增值额

【关注：转让房地产有关的税金】

(四)土地增值税的税率——实行四级超率累进税率

(五)土地增值税应纳税额的计算

土地增值税应纳税额=增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除系数

(六)土地增值税的减免税

(七)土地增值税纳税清算——重点是区分“应当清算”和“可要求清算”。

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