初级会计师

五、综合题。

1.

甲企业2003年12月31日的有关资料如下：

（1） 科目余额表（单位：元）：

（2）债权债务明细科目余额：

应收账款明细资料如下：

应收账款——A公司 借方余额100 000元

应收账款——B公司 贷方余额20 000元

预付账款明细资料如下：

预付账款——C公司 借方余额20 000元

预付账款——D公司 贷方余额50 000元

应付账款明细资料如下：

应付账款——E公司 贷方余额100 000元

应付账款——F公司 借方余额30 000元

预收账款明细资料如下：

预收账款——G公司 贷方余额40 000元

预收账款——H公司 借方余额30 000元

（3）长期借款共2笔，均为到期一次性还本付息。金额及期限如下：

#1从工商银行借入30 000元（本利和），期限从2002年6月1日至2004年6月1日。

#2从建设银行借入50 000元（本利和），期限从2003年8月1日至2005年8月1日。

要求：编制甲企业2003年12月31日的资产负债表。

2.甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.

（1）2000年11月1日，接受乙企业捐赠的需要安装的专用设备一台，但乙企业未提供该项专用设备的有关凭证，市场上该类专用设备的价格为100万元。甲企业收到该专用设备后立即投入安装。

（2）在安装上述专用设备过程中，领用生产用库存原材料10万元，增值税进项税额为1.7万元；领用本企业生产的商品一批，成本为40万元，税务部门确定的计税价格为50万元；应付未付工程人员的工资为15万元，用银行存款支付其他费用为4.8万元。

（3）2000年12月15日，该项工程完工并达到预定可使用状态，并投入第一基本生产车间使用。

（4）该专用设备估计使用年限为5年，预计净残值率为5%，采用年数总和法计提折旧。

（5）2003年12月25日，甲企业将该专用设备对外出售，获得价款90万元存入银行。

假定甲企业在接受捐赠以及出售该项专用设备时均不考虑所得税等相关税费。

要求：

（1）编制甲企业接受捐赠专用设备的会计分录。（属06年教材不要求内容）

（2）编制甲企业安装专用设备的会计分录。

（3）编制甲企业专用设备安装完工并投入使用的会计分录。

（4）计算甲企业的该项专用设备2001年和2002年应计提的折旧额。

（5）编制甲企业出售该项专用设备的会计分录。

（答案中的金额单位均用万元表示：“资本公积”科目要求写出二级明细科目，“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称）

四、计算题
1.
「正确答案」（1）为上述业务编制会计分录。
①借：银行存款 　40 000
　      　贷：应收账款 　40 000
②借：原材料 20 000
　      　贷：银行存款 　20 000
材料已经验收入库，直接通过“原材料”科目核算。
③借：短期借款 　30 000
     贷：银行存款 　30 000
④借：应付账款 　10 000
　      　贷：短期借款 　10 000
此笔分录实际上是两笔分录的结合，第一笔是借入款项，第二笔是将该款项偿付应付账款。
借：银行存款 　10 000
　    　贷：短期借款 　10 000
借：应付账款 　10 000
    贷：银行存款 　10 000
⑤借：银行存款 　50 000
    贷：实收资本           50 000
如果甲企业为股份制企业，贷记“股本”科目。
⑥借：原材料 30 000
      贷：应付账款 　30 000
（2）编制试算平衡表。
甲企业试算平衡表

2004年3月31日 　单位：元

「答案解析」编制试算平衡表，先将会计科目的期初余额在表中填列，再将每个科目的本期发生额填列到表中，根据期初余额和本期发生额计算出期末余额，根据平衡表中的期初余额、本期发生额和期末余额的借方和贷方数额是否相等，进行初次判断会计处理是否正确。 
2.「正确答案」
（1）确认坏账损失。
借：坏账准备 　10 000
　   　贷：应收账款 　10 000
（2）收到上年度已转销的坏账损失，先恢复应收款项，再冲销。
借：应收账款 8 000
 　贷：坏账准备 8 000
借：银行存款 　8 000
 　贷：应收账款 8 000
（3）“坏账准备”科目的余额
坏账准备采用应收账款期末余额百分比法，期末坏账准备科目的余额为应收账款余额的一定比例，因此当期期末坏账准备数额为期末应收账款余额乘以5%.
＝（3 000 000+5 000 000+850 000-10 000+8 000-8 000-4 000 000）×5%
＝4840 000×5%
＝242 000（元）
（+5 000 000+850 000是业务（1）中发生的应收账款；4 000 000是业务（4）中的应收款项收回。）
（4）本题应计提的坏账准备数额，根据期初期末余额倒挤，242 000-（150 000-10 000+8 000）＝94 000元。
借：管理费用 　94 000
 　贷：坏账准备 94 0003.
「正确答案」
（1）借：原材料 　  　80 000
         应交税金――应交增值税（进项税额）　    13 600
 　     贷：银行存款 93 600
（2）借：应收票据 　234 000
        贷：主营业务收入                             200 000
            应交税金――应交增值税（销售税额）     34 000
（3）借：在建工程  　11 700
        贷：原材料   　10 000
            应交税金――应交增值税（进项税额转出） 　   　1 700
（4）借：待处理财产损溢 　4 680
        贷：原材料 　4 000
　            　应交税金――应交增值税（进项税额转出）  680
（5）借：应交税金――未交增值税 　5 000
　                 　――应交增值税（已交税金）　   25 000
        贷：银行存款 30 000
（交纳本期应交增值税通过“已交税金”明细科目核算，交纳以前各期的增值税通过“未交增值税”明细科目核算。）
（6）本期增值税发生额为贷方：34 000-（13 600-1 700-680）＝22 780元
本期交纳了本期的增值税额：30 000-5 000＝25 000元
本期有多交增值税：25 000-22 780＝2 220元
借：应交税金――未交增值税 2 220
　     贷：应交税金――应交增值税（转出多交增值税）　2 220

4.
「正确答案」2002年：
（1）4月1日收到款项
借：银行存款 　50 000
   贷：预收账款              　50 000
（2）12月31日，将发生的成本费用归集，由于成本应在确认收入时结转，对于发生的成本先通过“劳务成本”科目汇集。
借：劳务成本                         　16 000
　   　贷：银行存款 16 000
（3）12月31日按照完工程度确认收入：100 000×40%＝40 000元
借：预收账款      　       　40 000
    贷：主营业务收入                  　     40 000
（4）按照完工程度结转成本：40 000×40%＝16 000元
借：主营业务成本             　  　  16 000
   贷：劳务成本　                    16 000
2003年：
（1）12月31日归集发生的成本：34 000-16 000＝18 000元
借：劳务成本                  　  　18 000
   贷：银行存款  18 000
（2）12月31日按照完成工程进度确认收入：100 000×85%-40 000＝45 000元
预收方式核算的业务，对于发生的业务先通过预收账款核算，最终再根据预收账款科目余额结清。
借：预收账款 　  45 000
   贷：主营业务收入                　      45 000
（3）12月31日相应结转成本：40 000×85%-16 000＝18 000元
借：主营业务成本               　18 000
   贷：劳务成本 　                    　18 000
2004年：
（1）12月31日归集发生的成本：41 000-34 000＝7 000元
借：劳务成本                     　  7 000
　   　贷：银行存款 7 000
（2）12月31日确认收入：100 000-40 000-45 000＝15 000元
借：预收账款 　         15 000
   贷：主营业务收入                      　15 000
（3）12月31日确认成本：41 000-16 000-18 000＝7 000元
借：主营业务成本             　  7 000
    贷：劳务成本                             7 000
在最终结转时根据“预收账款”科目的余额计算，本题中“预收账款”科目数额为：50 000-40 000-45 000-15 000＝-50 000元，即应收对方款项50 000元。
附加：这道题中如果甲企业不是以软件开发为主营业务，那么题目中的“主营业务收入”科目应当用“其他业务收入”科目代替，相应的“主营业务成本”也用“其他业务支出”科目代替。
五、综合题
1.
「正确答案」    
资产负债表
编制单位：甲企业 　2003年12月31日 单位：元

项 目金 额项 　目金 额
资　产　负债和所有者权益　
流动资产：　流动负债：　
货币资金67 000短期借款10 000
应收票据60 000应付账款150 000
应收账款125 000预收账款60 000
预付账款50 000应付工资-4 000
存货215 000应交税金13 000
待摊费用2 000预提费用0
流动资产合计519 000一年内到期的长期负债30 000
固定资产：　流动负债合计259 000
固定资产原价800 000长期负债：　
减：累计折旧300 000长期借款50 000
固定资产净值500 000负债合计309 000
在建工程40 000所有者权益：　
固定资产合计540 000实收资本500 000
无形资产及其他资产；　盈余公积200 000
无形资产150 000未分配利润200 000
无形资产及其他资产合计150 000所有者权益合计900 000
资产总计1 209 000负债及所有者权益总计1 209 000

需要特别计算的项目，计算过程如下：
资产类：
货币资金：10 000+57 000＝67 000元
应收账款：100 000+30 000-5 000＝125 000元
（应收账款项目由“应收账款”明细科目借方和“预收账款”明细科目借方余额，扣除坏账准备科目余额后填列）
预付账款：20 000+30 000＝50 000元
（预付账款项目由“预付账款”明细科目借方余额和“应付账款”明细科目借方余额合并填列）
存货：70 000+10 000+90 000-55 000+100 000＝215 000元
待摊费用：1 000+1 000＝2 000元
（预提费用借方余额在“待摊费用”项目中反映）
应付账款：100 000+50 000＝150 000元
（应付账款项目由“应付账款”明细科目贷方余额和“预付账款”明细科目贷方余额合并填列）
预收账款：40 000+20 000＝60 000元
（预收账款项目由“预收账款”明细科目贷方余额和“应收账款”明细科目贷方余额合并填列）
一年内到期的长期负债：30 000
（从资料（3）分析，#1属于一年内到期的长期负债）
长期借款：80 000-30 000＝50 000元（扣除一年内到期的负债）
2.「正确答案」
（1）由于接受捐赠资产需要安装，通过“在建工程”核算，题目中说明了接受捐赠不考虑所得税费用，因此接受捐赠的数额全部计入“资本公积”中。
借：在建工程 100
　    　贷：资本公积――接受捐赠非现金资产准备     100
（2）安装专用设备，将发生的安装成本计入“在建工程”中，汇总后转入固定资产
借：在建工程 11.7
    贷：原材料   　10
　        　应交税金――应交增值税（进项税额转出）    1.7
将购买的原材料用于在建工程，属于进项税额不能抵扣的情况，通过“进项税额转出”明细科目核算。
借：在建工程 48.5
　    　贷：库存商品  　 　40
　        　应交税金――应交增值税（销项税额）    　8.5（50×17%）
将本企业生产的产品用于在建工程，属于视同销售行为，通过“销项税额”明细科目核算。
借：在建工程 19.8
　   　贷：应付工资   15
　       　银行存款   4.8
（3）将汇总的设备成本和发生的安装费用转入固定资产中：100+11.7+48.5+19.8＝180万元
借：固定资产 180
    贷：在建工程 　180
（4）固定资产从增加的第二个月开始计提折旧，因此2001年应计提一年的折旧额。
2001年应计提的折旧额＝180×（1-5%）×5/15=57（万元）
2002年应计提的折旧额＝180×（1-5%）×4/15＝45.6（万元）
（5）固定资产对外出售，先将固定资产账面价值转入“固定资产清理”科目中。
2003年12月出售固定资产，固定资产当月照提折旧，2003年应计提固定资产折旧为：180×（1-5%）×3/15＝34.2万元
一共计提的折旧数额为：57+45.6+34.2＝136.8万元
借：固定资产清理 43.2
    累计折旧 　   　136.8
    贷：固定资产 　    　180
借：银行存款 　      　90
    贷：固定资产清理 　     　90
借：固定资产清理 　      46.8
    贷：营业外收入    　46.8
借：资本公积――接受捐赠非现金资产准备 　100
    贷：资本公积――其他资本公积  　100
（接受捐赠资产在处置时，应将原先计入资本公积“接受捐赠非现金资产准备”明细科目的数额转入“其他资本公积”明细科目中。）

 

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