初级会计师

中国会计职称考试网根据考生在复习过程中遇到的问题，本站对2012年会计职称考试初级会计实务重点精讲(3)资料做了特别整理，以方便大家更好的备考2012年会计职称考试 ！

所得税费用

企业所得税费用包括当期所得税(当期应交所得税)和递延所得税两个部分。

所得税费用=当期所得税+递延所得税费用(-递延所得税收益)

(一)应交所得税的计算

应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

应交所得税=应纳税所得额×所得税税率

举例1：企业收入5000，费用4000，假如4000中有500是罚款，则会计上利润总额1000，税法上应纳税所得额为1500(5000-3500或1000+500)。

举例2：企业收入5000，费用4000，假如4000中有福利500，税法允许的上限是200，则会计上利润总额1000，税法上应纳税所得额为1300(1000+(500-200))。

纳税调减：五年补亏、国债利息收入

纳税调增：税法规定允许扣除项目中企业已计入当期费用，但超过税法规定扣除标准的金额(如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费)，以及税法规定不允许扣除项目的金额(如税收滞纳金、罚款、罚金等)。

【例7-教材例6-11】甲公司2009年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19 800 000元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、薪金为2 000 000元，职工福利费300 000元，工会经费50 000元，职工教育经费l00 000元，经查，甲公司当年营业外支出中有120 000元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。

【答案】

税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除;

企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除：

企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除;

除国务院、税务主管部门等另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。

本例中，按税法规定，企业在计算当期应纳税所得额时，可以扣除工资、薪金支出2 000 000元，扣除职工福利费支出280 000(2 000 000×14%)元，超标20000元;工会经费支出40 000(2 000 000×2%)元，超标10000元;职工教育经费支出50 000(2 000 000×2.5%)，超标50000元。税收滞纳金不得税前扣除。

应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

=19800000+20000+10000+50000+120000=20000000元

应交所得税=20000000×25%=5000000(元)

【例8-单选】(2009)某企业2008年度利润总额为1800万元，其中本年度国债利息收入200万元，已计入营业外支出的税收滞纳金6万元;企业所得税税率为25%。假定不考试其他因素，该企业2008年度所得税费用为(　)万元。

A.400 B.401.5

C.450 D.498.5

【答案】B

【解析】该企业2008年度所得税费用=(1800-200+6)×25%=401.5(万元)

相关文章：

2012年会计职称考试初级会计实务考点精讲汇总

2012年会计职称考试初级会计实务知识点整理汇总

顺利通过初级会计职称评定，可同时参加中大网校组织的职称英语考试培训

更多关注：初级会计师考试试题 初级会计师考试资料 准考证打印时间汇总

（责任编辑：xll）

共2页,当前第1页  第一页  前一页  下一页