初级会计师

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第三节 期间费用

本节考纲要求：掌握期间费用的内容及核算；

本节主要考点：销售费用、管理费用、财务费用核算内容。

【知识点1】期间费用的概述

1.期间费用是企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。

2.期间费用包含以下两种情况：

①企业发生的支出不产生经济利益，或者即使产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。

②企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债，而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用计入当期损益。

【知识点2】期间费用的账务处理

期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。

（一）销售费用

1.销售费用是企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出属于销售费用。

2.销售费用是与企业销售商品活动有关的费用，但不包括销售商品本身的成本和劳务成本。销售的产品的成本属于“主营业务成本”，提供劳务所发生的成本属于“劳务成本”。

3.相关的会计分录：

①企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费、广告费、运输费、装卸费等费用

借：销售费用

贷：银行存款等

②企业发生的为销售商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。

借：销售费用

贷：应付职工薪酬

银行存款

累计折旧

③会计期末结转损益

借：本年利润

贷：销售费用

【例题·单项选择题】下列各项中，不应计入销售费用的是（  ）。

A.已售商品预计保修费用

B.为推广新产品而发生的广告费用

C.随同商品出售且单独计价的包装物成本

D.随同商品出售而不单独计价的包装物成本

答案：C

解析：选项A计入其他业务成本。

（二）管理费用

1.定义：管理费用是企业为组织和管理企业生产经营发生的各种费用；

2.核算内容：包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用等。

3.相关的会计分录：

①企业在筹建期间发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等

借：管理费用

贷：银行存款

②企业行政管理部门人员的职工薪酬

借：管理费用

贷：应付职工薪酬

③企业按规定计算确定的应交房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费、印花税

借：管理费用

贷：应交税费

④企业行政管理部门发生的办公费、水电费、差旅费等以及企业发生的业务招待费、咨询费、研究费用等其他费用，

借：管理费用

贷：银行存款（研发支出等科目）

⑤期末结转损益

借：本年利润

贷：管理费用

【例题·多项选择题】下列各项中，应计入管理费用的有（）。（2012年考题）

A. 企业筹建期间发生的开办费

B. 企业行政管理部门的办公费

C. 企业专设销售机构的业务费

D. 企业支付的年度财务报告审计费

答案：ABD

解析：专设销售机构的业务费计入销售费用。

（三）财务费用

1.定义：财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用；

2.核算内容：包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。

3.相关的会计分录：

①企业发生的各项财务费用

借：财务费用

贷：银行存款（应收账款等科目）

②企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣。

借：银行存款（应付账款等科目）

贷：财务费用

③期末结转时：

借：本年利润

贷：财务费用

【例题·单项选择题】下列各项中，不应计入财务费用的是（    ）。（2012年考题）

A.银行承兑汇票的手续费                   B.发行股票的手续费

C.外币应收账款的汇兑损失                 D.销售商品的现金折扣

答案：B

解析：发行股票时的手续费冲减股票发行的溢价收入，没有溢价收入的，冲减已有的资本公积—股本溢价科目原有金额。分录为借：资本公积—股本溢价，贷：银行存款。

【例题·多项选择题】下列各项中，应计入期间费用的有(   　)。

A.销售商品发生的销售折让                    B.销售商品发生的售后服务费

C.销售商品发生的商业折扣                    D.委托代销商品支付的手续费

答案：BD

解析：选项A冲减收入和税金，选项C在确认收入时扣除。

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