初级会计师

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2012初级会计职称《初级会计实务》 精选讲义第一章(2)

第二节 应收及预付款项

一、应收票据

1.概念及分类

(1)概念：应收票据是销售商品、产品等而收到的商业汇票。

商业汇票是由出票人签发的，委托付款人(银行或企业)在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。

商业汇票的付款期限最长不超过6个月。商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。

(2)商业汇票分类：商业汇票按承兑人的不同，分为:

商业承兑汇票：收款人签发或付款人签发而由付款企业承兑

银行承兑汇票：由银行承兑，企业应向承兑银行按票面金额的万分之五缴纳手续费

2.应收票据的核算

企业应当设置“应收票据”科目，核算应收票据取得、票款收回等情况。

(1)取得应收票据：

销售货物取得商业汇票：

借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税(销项税额)

债务人以商业汇票抵偿前欠货款

借：应收票据

贷：应收账款

(2)应收票据到期时：

到期收到票据款： 借：银行存款

贷：应收票据

到期未收到票据款

借：应收账款

贷：应收票据

(3)转让应收票据取得所需物资时：

借：原材料(材料采购、库存商品等)

应交税费-应交增值税(进项税额)

贷：应收票据

银行存款(倒挤，也可能在借方)

转让应收票据给银行(贴现)：

借：银行存款

财务费用

贷：应收票据

二、应收账款—

1、应收账款的含义及入账价值

应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

注意：在有商业折扣的情况下，按折扣后的价款计入应收账款。在有现金折扣(如2/10，1/20，n/30)的情况下，不影响应收账款的入账价值，实际发生现金折扣时，作为当期财务费用。

2.应收账款的核算

企业应设置“应收账款”科目，核算应收账款的增减变动及其结存情况。

1.销售产品或提供劳务未收款时：

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税(销项税额)

2.代购货单位垫付的包装费、运杂费时：

借：应收账款

贷：银行存款

收回代垫费用时：

借：银行存款

贷：应收账款

3.购买方偿付所欠货款

借：银行存款

贷：应收账款

4.如果购买方用应收票据偿付所欠货款

借：应收票据

贷：应收账款

不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款在“应收账款”科目核算。

三、预付账款—P11

概念：预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。应当按实际付出的金额入账。

企业应当设置"预付账款"科目，核算预付账款的增减变动及结存情况。

预付款项情况不多的企业，可以不设置"预付账款"科目，而直接在"应付账款"科目核算

预付账款会计处理：

1. 预付账款时：

借：预付账款

贷：银行存款

2.收到货物时：

借：原材料(材料采购或库存商品等)

应交税费-应交增值税(进项税额)

贷：预付账款

3.补付货款：借：预付账款

贷：银行存款

4.收回多余款项时：借：银行存款

贷：预付账款

四、其他应收款

其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。

其主要内容包括：(重点)

(1)应收的各种赔款、罚款。

(2)应收出租包装物租金。

(3)应向职工收取的各种垫付的款项。如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等。

(4)存出保证金，如租入包装物暂付的押金。

(5)其他各种应收暂付的款项

五、应收款项减值(重点)

(一)应收款项减值损失的确认

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

确认应收账款减值有两种方法，直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法。

(二)计提坏账准备的会计处理

企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。

“坏账准备”期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。

1、 资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额：

借：资产减值损失——计提的坏账准备

贷：坏账准备

当期应提取的坏账准备

=当期按应收款项计算应提坏账准备金额—当期提取前"坏账准备"科目的贷方余额

或 +当期提取前“坏账准备”科目的借方余额

其中：当期按应收款项计算应提坏账准备金额=当期期末应收款项的期末账面余额×坏账准备提取率

(1)差额大于0：提取坏账准备时：借：资产减值损失-计提的坏账准备

贷：坏账准备

(2)差额小于0：冲减坏账准备时：借：坏账准备

贷：资产减值损失-计提的坏账准备

(3)差额=0：不需做账务处理。

2、对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，

借：坏账准备

贷：应收账款(应收票据、预付账款、其他应收款)

3、已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额

已经确认的坏账又收回：借：应收账款(应收票据、预付账款、其他应收款)

贷：坏账准备

同时 ： 借：银行存款

贷：应收账款(应收票据、预付账款、其他应收款)

对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

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