中级会计师

【例10】甲企业于20×7年1月1日以1 600万元的价格收购了乙企业80%股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为1 500万元，假定没有负债和或有负债。

甲企业在购买日编制的合并资产负债中确认商誉400万元(1 600万元－1 500万元×80%)、乙企业可辨认资产1 500万元和少数股东权益300万元(1 500万元×20%)。

假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组。由于该资产组包括商誉，因此，甲企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。

在20×7年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为1 000万元，可辨认净资产的账面价值为1 350万元。

鉴于乙企业作为一个单独的资产组的可收回金额1 000万元中，包括归属于少数股东权益在商誉价值中享有的部分。因此，出于减值测试的目的，在与资产组的可收回金额进行比较之前，甲企业应当对资产组的账面价值进行调整，使其包括归属于少数股东权益的商誉价值100万元[(1 600万元/80%—1 500万元)×20%]。然后再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额，确定是否发生了减值损失以及应予确认的减值损失金额。减值测试的过程具体见表9-7：

根据上述计算结果，资产组发生减值损失850万元，应当首先冲减商誉的账面价值，然后再将剩余部分分摊至资产组中的其他资产。在本例中，850万元减值损失中有500万元应当属于商誉减值损失，但合并财务报表中确认的商誉仅限于甲企业持有乙企业80%股权部分，因此，企业只需要在合并报表中确认500万元商誉减值损失的80%，即400万元。剩余的350万元(850万元—500万元)减值损失应当冲减乙企业可辨认净资产的账面价值，作为乙企业可辨认净资产的减值损失。减值损失的具体分摊过程见表9-8：

表9-8 单位：万元

计提减值的账务处理是：

借：资产减值损失 750

贷：商誉减值准备 400

固定资产减值准备等 350

本章总结：本章主要规范大部分长期资产减值；一般出现了减值的迹象，才进行减值测试。资产减值分为单项资产和资产组计提减值，均将资产的账面价值与资产的可收回金额作比较。不同的是，资产组在确认了应计提减值的总额后，应在组内资产中进行分配。

下面比较本章的资产减值与其他常考的资产减值的区别：

◆在线观看郝老师对《中级会计实务》的讲解

与其它学员进行交流：中大网校（中国考试论坛）

购买会计职称考试教材，请到中国会计职称考试网书店

更多信息请关注：中大网校（中国会计职称考试网）

（责任编辑：）

共2页,当前第1页  第一页  前一页  下一页