初级会计师

第三节　利润表

一、利润表的概念和结构

利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。

通过利润表，可以反映企业在一定会计期间收入、费用、利润(或亏损)的数额和构成情况，帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果，分析企业的获利能力及盈利增长趋势，从而为其作出经济决策提供依据。

二、利润表的编制

(一)利润表项目的填列方法

我国企业的利润表采用多步式格式，分以下三个步骤编制：

第一步，计算出营业利润;

第二步，计算出利润总额;

第三步，计算出净利润(或净亏损)。

(二)利润表项目的填列说明

1.★“营业收入”项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。

2.★“营业成本”项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。

【例题·单选题】(2012年)下列各项中，不应列入利润表“营业收入”项目的是(　)。

A.销售商品收入

B.处置固定资产净收入

C.提供劳务收入

D.让渡无形资产使用权收入

【正确答案】B

【答案解析】本题考核营业收入的核算范围。利润表中的营业收入项目反映的是企业的日常活动中形成的经济利益的流入，而处置固定资产的净收益属于非日常活动，相应的损益应计入营业外收入。故答案选B。

【例题·单选题】(2009年)下列各项中，不应在利润表“营业收入”项目列示的是(　)。

A.接受捐赠收入

B.设备安装劳务收入

C.代修品销售收入

D.固定资产出租收入

【正确答案】A

【答案解析】本题考核营业收入的核算范围。营业收入项目包括主营业务收入和其他业务收入;选项A记入营业外收入，不包括在营业收入中;选项B、C、D均属于企业的收入。

【例题·多选题】(2009年)下列各项中，应列入利润表“资产减值损失”项目的有(　)。

A.原材料盘亏损失

B.固定资产减值损失

C.应收账款减值损失

D.无形资产处置净损失

【正确答案】BC

【答案解析】原材料的盘亏损失，属于无法查明原因的扣除赔款和净残值后的净损失计入管理费用，属于非正常损失的扣除赔款和净残值后的净损失计入营业外支出;无形资产处置净损失计入营业外支出。

【例题·多选题】(2008年)下列各项中，影响企业营业利润的有(　)。

A.处置无形资产净收益

B.出租包装物取得的收入

C.接受公益性捐赠利得

D.经营租出固定资产的折旧额

【正确答案】BD

【答案解析】选项A和C应该计入到营业外收入，不影响营业利润。

【例题·判断题】(2008年)企业出售固定资产应交的营业税，应列入利润表的“营业税金及附加”项目。(　)

【正确答案】×

【答案解析】企业出售固定资产应交的营业税，不属于日常活动，应将其计入到“固定资产清理”科目，最终会影响固定资产的处置损益即营业外收支的金额。

【例题·不定项选择题】(2012年)

【资料一】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。假定销售商品，原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，商品、原材料售价中不含增值税。2011年甲公司发生如下交易或事项：

(1)3月2日，向乙公司销售商品一批，按商品标价计算的金额为200万元。该批商品实际成本为150万元。由于是成批销售，甲公司给予乙公司10%的商业折扣并开具了增值税专用发票，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，甲公司已于当日发出商品，乙公司于3月15日付款，假定计算现金折扣时不考虑增值税。

(2)5月5日，甲公司由于产品质量原因对上年出售给丙公司的一批商品按售价给予10%的销售折让，该批商品售价为300万元。增值税税额为51万元。货款已结清。经认定，同意给予折让并以银行存款退还折让款，同时开具红字增值税专用发票。

(3)9月20日，销售一批材料，增值税专用发票上注明的售价为15万元。增值税税额为2.55万元。款项已由银行收妥。该批材料的实际成本为10万元。

(4)10月5日，承接一项设备安装劳务，合同期为6个月，合同总收入为120万元，已经预收80万元。余款在设备安装完成时收回。采用完工百分比法确认劳务收入。完工率按照已发生成本占估计总成本的比例确定，至2011年12月31日已发生的成本为50万元，预计完成劳务还将发生成本30万元。

(5)11月10日，向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利。该批产品的实际成本为8万元，市场售价为10万元。

(6)12月20日，收到国债利息收入59万元，以银行存款支付销售费用5.5万元，支付税收滞纳金2万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第1～5小题。

(答案中的金额单位用万元表示)

1.根据资料(1)，下列各项中，会计处理结果正确的是(　)。

A.3月2日，甲公司应确认销售商品收入180万元

B.3月2日，甲公司应确认销售商品收入176万元

C.3月15日，甲公司应确认财务费用2万元

D.3月15日，甲公司应确认财务费用1.8万元

【正确答案】AD

【答案解析】本题考核现金折扣。

3月2日销售商品时发生商业折扣，要以折扣后的价值入账：

借：应收账款 210.6

贷：主营业务收入 180

应交税费——应交增值税(销项税额)　30.6

3月15日收回销售款，应享有1%的现金折扣：

借：银行存款 208.8

财务费用 1.8

贷：应收账款 210.6

结转销售产品成本：

借：主营业务成本 150

贷：库存商品 150

故答案选AD。

2.根据资料(2)至(5)，下列各项中，会计处理正确的是(　)。

A.5月5日，甲公司发生销售折让时的会计分录：

借：主营业务收入 30

应交税费——应交增值税(销项税额)　5.1

贷：银行存款 35.1

B.9月20日，甲公司销售材料时的会计分录：

借：银行存款 17.55

贷：其他业务收入 　15

应交税费——应交增值税(销项税额) 2.55

借：其他业务成本 10

贷：原料料 10

C.11月10日，甲公司向本公司行政管理人员发放自产产品时的会计分录：

借：管理费用 11.7

贷：应付职工薪酬 11.7

借：应付职工薪酬 11.7

贷：主营业务收入 　10

应交税费——应交增值税(销项税额)1.7

借：主营业务成本 8

贷：库存商品 8

D.12月31日，甲公司确认劳务收入，结转劳务成本的会计分录：

借：预收账款 75

贷：主营业务收入 75

借：主营业务成本 50

贷：劳务成本 50

【正确答案】 ABCD

【答案解析】本题考核销售折让、销售材料、自产产品作为职工福利、劳务收入。选项A中的销售折让300×10%=30。选项C以自产产品作为职工福利以视同销售处理。选项D80×5/8=50，120×5/8=75。故答案选ABCD。

3.根据资料(1)至(5)。甲公司2011年年度利润表中“营业收入”的金额是(　)万元。

A.225

B.235

C.250

D.280

【正确答案】C

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