中级会计师

五、综合题

(本类题共2题，共33分，第1小题16分，第2小题17分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。要求用钢笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。)

1. 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×8年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

(1)20×8年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：

①20×8年2月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在20×9年3月以每箱2万元的价格向乙公司销售l00箱A产品;乙公司应预付定金20万元，若甲公司违约，双倍返还定金。

20×8年l2月31日，甲公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本为2.3万元。

②20×8年8月，甲公司与丙公司签订一份B产品销售合同，约定在20×9年2月底以每件0.3万元的价格向丙公司销售300件B产品，违约金为合同总价款的20%。

20×8年l2月31日，甲公司库存B产品300件，成本总额为120万元，按目前市场价格计算的市价总额为l40万元。假定甲公司销售B产品不发生销售费用。

因上述合同至20×8年12月31日尚未完全履行，甲公司20×8年将收到的乙公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：

借：银行存款 20

贷：预收账款 20

(2)甲公司为工业生产企业，从20×7年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。甲公司为C产品“三包”确认的预计负债在20×8年年初账面余额为8万元，C产品已于20×7年7月31日停止生产，C产品的“三包”截止日期为20×8年12月31日。甲公司库存的C产品已于20×7年底以前全部售出。20×8年第四季度发生的C产品“三包’’费用为5万元(均为人工成本)，其他各季度均未发生“三包”费用。甲公司20×8年会计处理如下：

借：预计负债 5

贷：应付职工薪酬 5

(3)20×8年9月30日，甲公司应收乙公司账款余额为150万元，已提坏账准备20万元，因乙公司发生财务困难，，双方进行债务重组。20×8年10月10日，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为100万元，增值税为17万元，甲公司取得该批产品支付途中运费和保险费2万元。甲公司相关会计处理如下：

借：库存商品 115

应交税费—应交增值税(进项税额) 17

坏账准备 20

贷：应收账款 150

银行存款 2

(4)20×8年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为200万元，已提坏账准备60万元，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意豁免丙公司债务100万元，剩余债务延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司50万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。20×8年12月31日，甲公司相关会计处理如下：

借：应收账款—债务重组 100

其他应收款 50

坏账准备 60

贷：应收账款 200

资产减值损失 10

(5)甲公司于20×8年12月10日购入丙公司股票1000万股作为交易性金融资产，每股购入价为5元，另支付相关费用15万元。20×8年12月31日，该股票收盘价为6元。甲公司相关会计处理如下：

借：交易性金融资产—成本 5015

贷：银行存款 5015

借：交易性金融资产—公允价值变动 985

贷：公允价值变动损益 985

(6)甲公司于20×8年5月10日购入丁公司股票2000万股作为可供出售金融资产，每股购入价为10元，另支付相关税费60万元。20×8年6月30日，该股票的收盘价为9元

20×8年9月30日，该股票的收盘价为6元(跌幅较大)，20×8年12月31日，该股票的收盘价为8元。甲公司相关会计处理如下：

①20×8年5月10日

借：可供出售金融资产—成本 20060

贷：银行存款 20060

②20×8年6月30日

借：资本公积—其他资本公积 2060

贷：可供出售金融资产—公允价值变动 2060

③20×8年9月30日

借：资产减值损失 6000

贷：可供出售金融资产—公允价值变动 6000

④20×8年12月31日

借：可供出售金融资产—公允价值变动 4000

贷：资产减值损失 4000

(7)甲公司其他有关资料如下：

①不考虑相关税费的影响。

②各交易均为公允交易，且均具有重要性。

要求：根据资料(1)至(7)，逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。

2. 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7%。相关资料如下：

(1)2009年1月1日，甲公司以银行存款11000万元，自乙公司购入W公司80%的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司，适用的增值税税率为17%。

W公司2009年1月1日股东权益总额为l5000万元，其中股本为12000万元、资本公积为3000万元、盈余公积和未分配利润均为0。

W公司2009年1月1日可辨认净资产的公允价值为17000万元。

(2)W公司2009年实现净利润2500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积200万元。

(3)2009年W公司从甲公司赊购A商品300件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。

2009年W公司对外销售A商品200件，每件销售价格为1.8万元，年末结存A商品l00件。

2009年12月31日，A商品每件可变现净值为1.4万元。

至2009年12月31日，W公司尚未偿还因赊购上述商品所欠甲公司账款，甲公司对上述应收款项计提坏账准备20万元。

(4)2009年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为120万元，成本为80万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。

(5)2009年7月，甲公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为60万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。

假定

(1)编制调整分录和抵销分录时不考虑递延所得税的影响。

(2)除上述交易和事项外，不考虑其他交易和事项。

要求

(1)判断企业合并类型，并说明理由。

(2)编制甲公司购入W公司80%股权的会计分录。

(3)编制甲公司2009年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。

(4)编制甲公司2009年度合并财务报表时与内部债权债务相关的抵销分录。

(5)编制甲公司2009年度合并财务报表时与内部固定资产销售相关的抵销分录。

(6)编制甲公司2009年度合并财务报表时与内部无形资产销售相关的抵销分录。

(7)编制甲公司2009年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。

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（责任编辑：xll）