初级会计师

为了帮助考生系统的复习会计职称考试课程 全面的了解会计职称考试的相关重点，小编特编辑汇总了2011年会计职称相关资料，希望对您参加本次考试有所帮助！

(7)2010年1月31日，甲公司将其作为长期投资持有的诚远股份有限公司5万股票，以每股12元的价格卖出，支付相关税费1万元，取得价款59万元，款项已由银行收妥。

借：银行存款 59(5×12—1)

长期股权投资减值准备　4.35(8.7/2)

贷：长期股权投资 49.35(98.7/2)

投资收益 14

七、长期股权投资的权益法

例如：投资企业支付900万元，取得受资企业30%的股权，投资当日受资企业所有者权益为3 000万元，当期受资企业实现净利润1 000万元，资本公积增加400万元。

投资企业在投资日的处理时按照900万元确认长期股权投资;受资企业实现净利润时，投资企业按照持股比例享有的份额，调增长期股权投资账面价值，同时确认投资收益;受资企业资本公积增加400万元，投资企业按照持股比例享有的份额，调增长期股权投资账面价值，同时增加资本公积——其他资本公积。

接上例，受资企业分配现金股利500万元，投资企业按照享有的股利，调减长期股权投资的账面价值150万元(500×30%)。

权益法的核算特点是随着被投资单位的所有者权益的增减变动，投资单位根据应享有的份额同时调整长期股权投资的账面价值。因此当被投资方实现净利润或发生亏损时，投资方要调增或调减长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。

【例题6·计算题】

(1)甲公司2008年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票500万股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为2元，另外，购买该股票时发生相关税费50万元，款项已由银行存款支付。2007年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)3 000万元。

(2)2008年东方股份有限公司实现净利润1 000万元。甲公司按照持股比例确认投资收益300万元。

(3)2009年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派2元，甲公司可分派到100万元。

(4)2009年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。

(5)2009年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了400万元。

(6)2009年12月31日，东方股份有限公司投资的可收回金额为1 300万元。

(7)2010 年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票，每股出售价为3元，支付相关税费10万元，款项已收回。

要求：逐笔确认相应会计分录。(“长期股权投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)

【答案】

(1)甲公司2008年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票500万股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为2元，另外，购买该股票时发生相关税费50万元，款项已由银行存款支付。2007年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)3 000万元。

借：长期股权投资——成本 1 050

贷：银行存款 1 050

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。

长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，按其差额，贷记“营业外收入”科目。

假设本例中长期股权投资的初始投资成本为800万元，则其小于享有被投资方可辨认净资产公允价值份额900万元(3000×30%)的差额100万元，调增长期股权投资的入账价值，同时确认为营业外收入。

(2)2008年东方股份有限公司实现净利润1 000万元。

借：长期股权投资——损益调整 　300

贷：投资收益 　300

被投资单位实现净利润时，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记“投资收益”科目;被投资单位发生净亏损作相反的会计分录，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目，但以本科目的账面价值减记至零为限。

(3)2009年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派2元，甲公司可分派到100万元。

借：应收股利 　100

贷：长期股权投资——损益调整 　100

(4)2009年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。

借：银行存款 　100

贷：应收股利 　100

(提示：宣告分配股票股利时，投资方不进行账务处理，只在备查簿中登记。)

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（责任编辑：中大编辑）