中级会计师

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所得税的简单算法

1.抵销母子公司内部交易时，递延所得税的简单算法

答复：这里实际上是把合并报表看出一个正常的报表，分析比较报表上的资产、负债的账面价值与计税基础，对暂时性差异确认递延所得税。题目通常涉及的就是存货项目，对于存货，先将存货的抵销分录做完(递延所得税的相关分录除外)，然后直接看这些抵销分录，如果出现借记存货(不用管后面的明细是什么)，它使合并报表上存货的账面价值增加，如果是贷记存货，则相反，这样，计算出这些抵销分录使存货账面价值变化减少了多少，这就是应确认的可抵扣暂时性差异余额，因为无论怎样做抵销分录，存货的计税基础是不变的，所以账面价值减少多少，就产生了多少可抵扣暂时性差异，确认相应的递延所得税资产;增加多少就产生多少应纳税暂时性差异，相应的确认递延所得税负债。

在连续编制的情况下，上面的思路算出的实际上递延所得税资产的期末余额(相当于应有余额)，然后看上期的递延所得税资产期末余额是多少(上期确认的递延所得资产会照抄下来，相当于已有余额)，所以应该用应有余额减已有余额，即得到本期应确认或转回的金额是多少。

对于内部交易其他资产(如固定资产、无形资产)，也是一样的，只要看抵销分录使“固定资产”项目、“无形资产”项目的账面价值变动了多少就可以了。这种思路下，只要抵销分录做对了，递延所得税的金额就很容易计算了。

注意：对于应收账款的抵销是抵销以前确认的递延所得税资产。因为个别报表上应收账款计提坏账准备后，造成账面价值小于计税基础，所以确认递延所得税资产，分录是：

借：递延所得税资产贷：所得税费用现在将其抵销，所以要做相反的分录。要与固定资产、存货递延所得税的抵销相区分。

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（责任编辑：xll）

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