初级会计师

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劳务报酬所得的个人所得税计算

项目具体规定

征税范围劳务报酬所得，包括但不限于：设计、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、演出、技术服务、介绍服务、代办服务

(1)区分劳务报酬所得和工资、薪金所得，主要看是否存在雇佣与被雇佣的关系

(2)几个特殊规定

①董事费收入

不在公司任职、受雇的：劳务报酬

在公司任职的：工资、薪金所得(与工资收入合并)

②在校学生因参与勤工俭学活动而取得的所得，应作为劳务报酬，依法缴纳个人所得税

【相关链接】对学生勤工俭学提供劳务取得的收入，免征营业税

③从2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对营销成绩突出的“非雇员”以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励(包括实物、有价证券等)，应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税

【解释】雇员按照“工资、薪金所得”计征个人所得税，非雇员按照“劳务报酬所得”计征个人所得税

④个人兼职取得的收入，应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税

【相关链接】退休人员再任职取得的收入，按“工资、薪金所得”税目缴纳个人所得税

税率基本税率为20%，实行加成征收(所得额20000~50000元，税率30%，速扣数为2000;50000元以上，税率40%，速扣数7000)

应纳税所得额(1)每次收入额<4000元

应纳税所得额=每次收入额-800

(2)每次收入额≥4000元

应纳税所得额=每次收入额×(1-20%)

(3)每次收入的确定

①劳务报酬所得只有一次性收入的，以取得该项收入为一次

②属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次

应纳税额(1)应纳税所得额≤20000元

应纳税额=应纳税所得额×20%

(2)应纳税所得额>20000元

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

【案例1】2010年11月，相声演员李某取得演出收入3000元，李某应缴纳的个人所得税=(3000-800)×20%=440(元)。

【案例2】2010年11月，相声演员李某取得演出收入20000元，李某应缴纳的个人所得税=20000×(1-20%)×20%=3200(元)。

【案例3】2010年11月，相声演员李某取得演出收入30000元，李某该收入的应纳税所得额为24000元，应当加成征收：(1)解法1：应纳税额=20000×20%+4000×30%=5200(元);(2)解法2：应纳税额=24000×30%-2000=5200(元)。

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