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2012初级会计职称《初级会计实务》 精选讲义第一章(3)

第三节 交易性金融资产

一、交易性金融资产的概述—P16

1、含义：

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的(持有目的)从二级市场购入的股票、债券、基金等。

2、账户设置

(1)“交易性金融资产”――资产类科目

核算企业持有的交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。

本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”(核算取得时的公允价值)、“公允价值变动”(期末公允价值变动)等进行明细核算。

(2)公允价值变动损益――损益类科目

核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。

(3)投资收益――损益类科目

核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资损益。另外，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用也在投资收益核算

二、交易性金融资产的核算

(一)企业取得交易性金融资产

注意：

1. 交易性金融资产的成本是取得时的公允价值

2. 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。

3. 取得交易性金融资产所支付价款中包含已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单计入“应收股利”或“应收利息”科目，而不记入“交易性金融资产”科目。

借：交易性金融资产―成本 (按取得时的公允价值计量)

投资收益 (按发生的交易费用)

应收利息或应收股利 (已到付息期但尚未领取的利息、已宣告但尚未发放的现金股利)

贷：银行存款 (实际支付的款项)

(三)交易性金融资产的期末计量

1、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：

借：交易性金融资产-公允价值变动

贷：公允价值变动损益

2、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额：

借： 公允价值变动损益

贷：交易性金融资产-公允价值变动

(四)交易性金融资产的处置

1、出售交易性金融资产

借：银行存款

贷：交易性金融资产-成本

-公允价值变动(本科目也可能在借方)

投资收益(倒挤，本科目也可能在借方)

2、同时，将原计入“公允价值变动损益”科目清零，转至“投资收益”科目。

借：公允价值变动损益(或贷方)

贷：投资收益(或借方)

所以：交易性金融资产已经实现的投资收益包括：

(1)持有期间赚取的股利收入或利息收入

(2)出售时确认的投资收益：交易性金融资产出售时的公允价值和取得时公允价值的差额。

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