中级会计师

    【例题9】比较可供出售金融资产和交易性金融资产

    20×1年5月6日，甲公司支付价款10 160 000元(含交易费用10 000元和已宣告发放现金股利150 000元)，购入乙公司发行的股票 2 000 000股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。

    20×1年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利150 000元。

    20×1年6月30日，该股票市价为每股5.2元。

    20×1年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股 5元。

    20×2年5月9日，乙公司宣告发放股利40000000元。

    20×2年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。

    20×2年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。

    假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：

    (1)20×1年5月6日，购入股票

    借：可供出售金融资产——成本 10 010 000

        应收股利 150000

        贷：银行存款 10 160 000

    (2)20×1年5月10日，收到现金股利

    借：银行存款 150 000

        贷：应收股利 150 000

    (3)20×1年6月30日，确认股票的价格变动

    借：可供出售金融资产——公允价值变动 390 000

        贷：资本公积——其他资本公积(5.2×200－1001万) 390 000

    (4)20×1年12月31日，确认股票价格变动

    借：资本公积——其他资本公积(200×5－1040) 400 000

        贷：可供出售金融资产——公允价值变动 400 000

    (5)20×2年5月9 日，确认应收现金股利

    借：应收股利 200 000

        贷：投资收益 200 000

    (6)20×2年5月13日，收到现金股利

    借：银行存款 200 000

        贷：应收股利 200 000

    (7)20×2年5月20日，出售股票

    借：银行存款(200×4.9) 9 800 000

        投资收益 210 000

        可供出售金融资产——公允价值变动 10000

        贷：可供出售金融资产——成本 10 010 000

            资本公积——其他资本公积 10 000

    假定甲公司将购入的乙公司股票划分为交易性金融资产，且20×1年12月31 日乙公司股票市价为每股4.8元，其他资料不变，则甲公司应作如下账务处理：

    (1)20×1年5月6日，购入股票

    借；应收股利 150000

        交易性金融资产——成本 10 000000

        投资收益 10 000

        贷：银行存款 10 160000

    (2)20×1年5月10日，收到现金股利

    借：银行存款 150 000

        贷：应收股利 150 000

    (3)20×1年6月30日，确认股票的价格变动

    借：交易性金融资产——公允价值变动 400 000

        贷：公允价值变动损益 400 000

    (4)20×1年12月31日，确认股票价格变动

    公允价值变动＝2 000 000×(4.8—5.2)＝—800 000元

    借：公允价值变动损益 800 000

        贷：交易性金融资产——公允价值变动 800 000

    (5)20×2年5月9日，确认应收现金股利

    借：应收股利 200 000

        贷：投资收益 200 000

    (6)20×2年5月13日，收到现金股利

    借：银行存款 200 000

        贷：应收股利 200 000

    (7)20×2年5月20日，出售股票

    借：银行存款 9 800 000

        交易性金融资产——公允价值变动 400 000

        贷：交易性金融资产——成本 10 000 000

            投资收益 200 000

    借：投资收益 400 000

        贷：公允价值变动损益 400 000

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