初级会计师

中国会计职称考试网根据考生在复习过程中遇到的问题，本站对2013年会计职称考试初级会计实务基础预习(1)资料做了特别整理，以方便大家更好的备考2013年会计职称考试！

长期股权投资

 权益法——被投资方所有者权益的变化会影响投资方的长投

权益法下，开设“成本”“损益调整”(受净利润的变动的影响)和“其他损益变动”(受除净利润以外的所有者权益变动的影响)三个明细账户。

初始计量 (1)取得

借：长期股权投资——成本(实际支付的价款+直接相关的费用、税金)

应收股利

贷：银行存款等

(2)比较“初始投资成本”与“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”的大小(应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=投资时被投资单位的所有者权益公允价值×持股比例)

①初始投资成本>投资时被投资单位可辨认净资产公允价值*持股比例——不调整初始投资成本;

②初始投资成本<投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的——按其差额调整

借：长期股权投资--成本

贷：营业外收入

实现净利润或发生净亏损 (1)实现时

盈利时：借：长期股权投资——损益调整(按持股比例计算)

贷：投资收益

或

亏损时：借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整

(以“长期股权投资”的账面价值减记至零为限。长期股权投资的账面价值是“成本”“损益调整”“其他权益变动”三个明细的合计)

(2)宣告时

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

(3)收到时

借：银行存款

贷：应收股利

除净损益以外所有者权益的其他变动 借：长期股权投资——其他权益变动(按持股比例计算)

贷：资本公积——其他资本公积

或：

借：资本公积——其他资本公积

贷：长期股权投资——其他权益变动

处置 借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资-成本

-损益调整

-其他权益变动

应收股利(金额为尚未领取的现金股利或利润)

投资收益(也可能在借方)

借：资本公积――其他资本公积

贷：投资收益

或编制相反的分录。

【补充】

1.长期股权投资的成本：谁大以谁为准

(初始投资成本”大于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”，成本按初始投资成本计量;“初始投资成本”小于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”，成本为被投资单位可辨认净资产公允价值份额)

2.收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。

【例6-教材例1-72、73、74、75】甲公司2008年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5000000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费500000元，款项已由银行存款支付，2007年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)100000000元。2008年东方股份有限公司实现净利润10000000元。甲公司按照持股比例确认投资收益3000000元。2008年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4000000元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积1200000元。2009年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派3元，甲公司分派到1500000元。2009年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。2010年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票5000000股，每股出售价格为10元，款项已经收回。编制甲公司相关的会计分录。

(1)购入时：

长期股权投资的初始投资成本=5000000×6+500000=30500000元

应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=100000000×30%=30000000

借：长期股权投资——成本 30500000

贷：银行存款 30500000

(2)2008年12月31日确认投资收益时：

借：长期股权投资——损益调整 3000000

贷：投资收益 3000000

(3)2008年12月31日确认资本公积

借：长期股权投资——其他权益变动 1200000

贷：资本公积——其他资本公积 1200000

(4)2009年5月15日

借：应收股利 1500000

贷：长期股权投资——损益调整 1500000

2009年6月15日

借：银行存款 1500000

贷：应收股利 1500000

(5)2010年1月20日转让时

借：银行存款 50000000

贷：长期股权投资-成本 30500000

-损益调整 1500000(3000000-1500000)

-其他权益变动 1200000

投资收益 16800000

同时：

借：资本公积-其他资本公积 1200000

贷：投资收益 1200000

【例7-计算】(2010年)甲公司为一家上市公司，2009年对外投资有关资料如下：

(1)1月20日，甲公司以银行存款购买A公司发行的股票200万股准备长期持有，实际支付价款10 000万元，另支付相关税费120万元，占A公司有表决权股份的40%，能够对A公司施加重大影响，投资时A公司可辨认净资产公允价值为30 000万元(各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。

(6)A公司2009年实现净利润5 000万元。

(7)A公司2009年年末因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积700万元。

【答案】

(1)借：长期股权投资 12 000(30 000×40%)

贷：银行存款 　10 120

营业外收入 1 880

(6)借：长期股权投资——损益调整　2 000(5 000×40%)

贷：投资收益 2 000

(7)借：长期股权投资——其他权益变动 280(700×40%)

贷：资本公积——其他资本公积 280

【例8-单选】(2009年)下列各项中，应当确认为投资损益的是(　)。

A.长期股权投资减值损失

B.长期股权投资处置净损益

C.期末交易性金融资产公允价值变动的金额

D.支付与取得长期股权投资直接相关的费用

【答案】B

【解析】

选项A　借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

选项B：借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

投资收益(贷方或借方差额)

选项C：借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

或相反分录。

选项D：借：长期股权投资

贷：银行存款

【例9-单选】(2009年)甲公司2008年1月5日支付价款2 000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12 000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为(　)万元。

A.-20 　B.0

C.1 580 D.1 600

【答案】C

【解析】借：长期股权投资 3 600(12 000×30%)

贷：银行存款 2 020

营业外收入 　1 580

【例10-判断】(2008年)采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资成本。(　)

【答案】×

【例11-单选】(2008年)下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有(　)。

A.被投资单位实现净利润

B.被投资单位宣告发放股票股利

C.被投资单位宣告发放现金股利

D.被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动

【答案】ACD

【解析】在权益法下，被投资单位所有者权益的变动会导致投资企业长期股权投资账面价值的变化，所以选项A、D均会导致长期股权投资账面价值发生变化。被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业应冲减长期股权投资，选项C要选。被投资单位宣告发放股票股利，投资企业不进行账务处理。选项B不选。

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（责任编辑：xll）