初级会计师

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专题11 收入

一、本专题主要内容

(一)一般销售商品业务收入的处理

1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本

贷：库存商品

2.交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本

贷：库存商品

(二)已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理

借：发出商品

贷：库存商品

借：应收账款

贷：应交税费—应交增值税(销项税额)

(三)销售折让的处理

借：主营业务收入

应交税费-应交增值税(销项税额)

贷：应收账款

(四)销售退回的处理

1.尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回

借：库存商品

贷：发出商品

借：应交税费—应交增值税(销项税额)

贷：应收账款

2.已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回

借：主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

贷：银行存款

财务费用

借：库存商品

贷：主营业务成本

(五)采用预收款方式销售商品的处理

主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

预收账款

库存商品

主营业务成本

银行存款

①预收货款时

②收到最后一笔

款项发出商品时

②收到最后一笔款项发出商品时

(六)采用支付手续费方式委托代销商品的处理

1.委托方账务处理图如下所示：

主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

应收账款

银行存款

库存商品

委托代销商品

主营业务成本

②收到代销清单确认收入

①发出商品

⑤收款

③结转已售商品成本

销售费用

④确认手续费

2.受托方账务处理图如下所示：

银行存款

其他业务收入等

应付账款

应交税费—应交增值税(销项税额)

银行存款等

受托代销商品

①收到代销商品

②实际销售代销商品

③开出代销清单取得委托方增值税发票

④归还货款并计算代销手续费

应交税费—应交增值税(进项税额)

受托代销商品款

(七)在同一会计期间内开始并完成的劳务

①确认劳务收入

应收账款等

银行存款等

主营业务成本等

主营业务收入

②发生并确认有关成本费用

对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时，借记“劳务成本”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“原材料”等科目。劳务完成确认劳务收入时，按确定的收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目;同时，结转相关劳务成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“劳务成本”科目。其账务处理图如下所示：

主营业务收入

应收账款等

银行存款等

劳务成本

主营业务成本

②确认劳务收入

①发生劳务支出

③结转劳务成本

(八)劳务的开始和完成分属不同的会计期间

主营业务收入

预收账款

银行存款

银行存款等

劳务成本

主营业务成本

①发生劳务成本

④结转劳务成本

②预收帐款

③确认收入

(九)让渡资产使用权收入的会计处理

企业让渡资产使用权的使用费收入，一般通过“其他业务收入”科目核算;所让渡资产计提的摊销额等，一般通过“其他业务成本”科目核算。

企业确认让渡资产使用权的使用费收入时，按确定的收入金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。企业对所让渡资产计提摊销以及所发生的与让渡资产有关的支出等，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”等科目。

(十)政府补助

1.与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益(营业外收入)。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益(营业外收入)。

按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益(营业外收入)。

2.与收益相关的政府补助

与收益相关的政府补助，应当分别按照下列情况处理：

(1)用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益(营业外收入)。

(2)用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益(营业外收入)。

二、专题举例

【例题1·计算题】 甲公司为增值税一般纳税人。2010年3月份发生下列销售业务：

(1)5日，向A公司销售商品100件，每件商品的标价为800元。为了鼓励多购商品，甲公司同意给予A公司10%的商业折扣。开出的增值税专用发票上注明的售价总额为72 000元，增值税额为12240元。该批商品成本为50 000元，商品已发出，货款已收存银行。

(2)8日，向B公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价总额为60 000元，增值税额为10 200元。甲公司为了及早收回货款，在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。

(3)13日，收到B公司的扣除享受现金折扣后的全部款项，并存入银行。假定计算现金折扣时不考虑增值税。

(4)20日，A公司发现所购商品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予10%的销售折让。甲公司经查明后，同意给予折让并取得了索取折让证明单，开具了增值税专用发票(红字)。

要求：

(1)编制甲公司上述销售业务的会计分录;(“应交税费”科目要求写出明细科目)

(2)计算甲公司3月份的主营业务收入。

[答案]

(1)

①借：银行存款 84 240

贷：主营业务收入 72 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 12 240

借：主营业务成本 50 000

贷：库存商品 50 000

②借：应收账款 　70 200

贷：主营业务收入 　60 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 10 200

③借：银行存款 69 000

财务费用 1 200

贷：应收账款 　70 200

④借：主营业务收入 7 200

应交税费——应交增值税(销项税额) 1 224

贷：应收账款 8 424

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