初级会计师

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存货减值

一、期末计量

1.资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

成本是指期末存货的实际成本;可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

2.可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。

【补充了解】

(1)产成品等直接用于出售的存货

可变现净值=估计售价-估计销售费用和相关税费

(2)需要经过加工的材料存货

可变现净值=材料所生产的产成品的估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计销售费用和相关税费

3.当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价，不作处理;当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值入账，计提存货跌价准备，计入当期损益;以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

二、科目设置

“存货跌价准备”科目：贷方计提的存货跌价准备，借方实际发生的存货跌价损失金额和冲减的存货跌价准备，余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。

三、账务处理

当期应计提的存货跌价准备=(存货成本-可变现净值)-存货跌价准备已有贷方余额(正数计提，负数转回) 即：应提=应有-已有

1.计提跌价准备时：

借：资产减值损失-计提的存货跌价准备

贷：存货跌价准备

2.转回已提的存货跌价准备时：

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失-计提的存货跌价准备

【注意】本书中坏账准备和存货跌价准备可以转回

3.企业结转存货销售成本时，对已计提存货跌价准备的：

借：存货跌价准备

贷：主营业务成本或其他业务成本等

【例47-教材例1-67】2008年12月31日，甲公司×材料的账面金额为100000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元，由此应计提的存货跌价准备为20000元，会计处理是：

借：资产减值损失 20000

贷：存货跌价准备 20000

假设2009年6月30日，×材料的账面金额为100000元，由于市场价格上升，使得该材料的预计可变现净值为95000元，应转回的跌价准备20000-(100000-95000)=15000元

借：存货跌价准备 15000

贷：资产减值损失 15000

【例48-单选】(2010年)下列各项中，关于企业存货的表述正确的有(　)。

A.存货应按照成本进行初始计量

B.存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本

C.存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量

D.存货采用计划成本核算的，期末应将计划成本调整为实际成本

【答案】ABCD

【例49-单选】(2007年)2007年3月31日，某企业乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，2007年3月31日应计提的存货跌价准备为(　)万元。

A.-10 B.0

C.10 D.12

【答案】D

【解析】可变现净值=110-22=88万元，计提存货跌价准备(100-88)=12(万元)。

【补充】若存货月初“存货跌价准备”科目余额为8，应计提的存货跌价准备的金额=　12-8=4(万元)。

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（责任编辑：xll）