中级会计师

第四节 作业成本与责任成本

一、作业成本管理

(一)作业成本计算法

作业成本计算法，不仅是一种成本计算方法，更是成本计算与成本管理的有机结合。作业成本计算法，基于资源耗用的因果关系进行成本分配:根据作业活动耗用资源的情况，将资源耗费分配给作业;再依照成木对象消耗作业的情况，把作业成木分配给成本对象。

1.资源。

资源是企业生产耗费的原始形态，是成本产生的源泉。企业作业活动系统所涉及的人力、物力、财力都属于资源。一个企业的资源，包括直接人工、直接材料、间接制造费用等。

2.作业。

作业，是指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源动作，它是作业成本计算系统中最小的成本归集单元。作业贯穿产品生产经营的全过程，从产品设计、原料采购、生产加工，直至产品的发运销售。在这一过程中，每个环节、每道工序都可以视为一项作业。

3.成本动因

成本动因，亦称成本驭动因素，是指导致成本发生的因素，即成本的诱因。成本动因通常以作业活动耗费的资源来进行度常，如质里检查次数、用电度数等。在作业成本法下，成本动因是成本分配的依据。成本动因，又可以分为资源动因和作业动因。

4.作业中心。

作业中心又称成本库，是指构成一个业务过程的相互联系的作业集合，用来汇集业务过程及其产出的成本。换言之，按照统一的作业动因，将各种资源耗费项目归结在一起，便形成了作业中心。作业中心有助于企业更明晰地分析一组相关的作业，以便进行作业管理以及企业组织机构和责任中心的设计与考核。

(二)作业成本计算法与传统成本计算法的比较

作业成本计算法与传统成本计算法的直接材料成本与直接人工成本都可以直接归集到成本对象，两者的区别集中在对间接费用的分配。

(三)作业成本计算法的计算

根据作业成本计算法“作业耗用资源，产品耗用作业”的基本指导思想，产品成本计算过程可以分为两个阶段:第一阶段，识别作业，根据作业消耗资源的方式，将作业执行中耗费的资源分派(追溯和间接分配)到作业，计算作业的成本。第二阶段，根据产品所消耗的成本动因，将第一阶段计算的作业成本分派(追溯和间接分配)到各有关成本对象。

(四)作业成本管理

作业成本管理，是以提高客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成本法的新型集中化管理方法。它通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成木，同时将成本计算深入到作业层次，对企业所有作业活动进行追踪并动态反映。此外，还要进行成木链分析，包括动因分析、作业分析等，从而为企业决策提供准确的信息，指导企业有效地执行必要的作业，消除和精简不能创造价值的作业，以达到降低成本、提高效率的目的。

二、责任成本管理

责任成本管理，是指将企业内部划分成不同的责任中心，明确责任成本，并根据各责任中心的权、责、利关系来考核其工作业绩的一种成本管理模式。其中，责任中心也叫责任单位，是指企业内部具有一定权力并承担相应工作责任的部门或管理层次。

(一)责任中心及其考核

按照企业内部责任中心的权责范围以及业务活动的不同特点，责任中心一般可以划分为成本中心、利润中心和投资中心三类。

1.成本中心。

成本中心，是指有权发生并控制成本的单位。成本中心一般不会产生收入，通常只计量考核发生的成本。

2.利润中心

利润中心，是指既能控制成本，又能控制收人和利润的责任一单位。它不但有成本发生，而且还有收人发生。因此，它要同时对成本、收人以及收人成本的差额即利润负责。利润中心有两种形式:一是自然利润中心;二是人为利润中心

3.投资中心。

投资中心，是指既能控制成本、收入和利润，又能对投人的资金进行控制的责任中心，其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，也承担最人的责任。

(二)内部转移价格的制定

内部转移价格，是指企业内部有关责任单位之间提供产品或劳务的结算价格。内部转移价格直接关系到不同责任中心的获利水平，其制定可以有效地防止成本转移引起的责任中心之间的责任转嫁，使每个责任中心都能够作为单独的组织单位进行业绩评价，并且可以作为一种价格信号引导下级采取正确决策，保证局部利益和整体利益的一致。

内部转移价格的制定、可以参照以下几种类型:

(1)市场价格;

(2)协商价格;

(3)双重价格;

(4)以成本为基础的转移定价

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