初级会计师

为了帮助考生系统的复习2012年初级会计职称考试课程全面的了解初级会计职称考试教材的相关重点，小编特编辑汇总了2012年初级会计职称考试辅导资料，希望对您参加本次考试有所帮助!

2012初级会计职称《初级会计实务》 讲义第四章(4)

6.销售退回

(1)尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回

①库存商品入库

借：库存商品

贷：发出商品

②增值税发票抵扣联也退回

借：应交税费——应交增值税(销项税额)

贷：应收账款等

【例题】甲公司2010年5月采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税税额为17万元。该批商品成本为60万元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，预计暂时收不到货款，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。

『正确答案』

(1)2010年5月发出商品时

借：发出商品 　60

贷：库存商品 60

借：应收账款 　17

贷：应交税费——应交增值税(销项税额)　17

(2)假定2010年6月发生销售退回(未确认收入的售出商品),增值税发票抵扣联也退回。

借：库存商品 　60

贷：发出商品 60

借：应交税费——应交增值税(销项税额)　17

贷：应收账款 17

(2)已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的

已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该销项退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。

【例题】甲公司在2010年3月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为5 000万元，增值税税额为850万元。该批商品成本为2 600万元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在2010年3月10日支付货款。2010年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司的会计处理如下：

『正确答案』

(1)2010年3月1日销售实现时：

借：应收账款 　5 850

贷：主营业务收入 5 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 850

借：主营业务成本 　2 600

贷：库存商品 2 600

(2)2010年3月10日收到货款时:

借：银行存款 5 750

财务费用 　5 000×2%=100

贷：应收账款 5 850

(3)2010年7月5日发生销售退回时：

借：主营业务收入 　5 000

应交税费——应交增值税(销项税额)　850

贷：银行存款 5 750

财务费用 100

借：库存商品 　2 600

贷：主营业务成本 2 600

7.采用预收款方式销售商品

企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。

(1)预收货款时

借：银行存款

贷：预收账款

(1)交货并收到剩余货款时

借：预收账款

银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本

贷：库存商品

【例题】2010年11月10日甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。协议约定，该批商品销售价格为100万元，增值税额为17万元;乙公司应在协议签订时预付30%的货款(按销售价格计算)，剩余货款于1个月后交货支付。2010年11月10日收到预收款项。2010年12月10日发出商品并开出增值税发票，价款100万元，增值税17万元，该批商品实际成本为60万元。甲公司不正确的会计处理是(　)。

A.2010年11月10日不确认收入，应确认负债30万元

B.2010年11月10日确认收入100万元并结转成本60万元

C.2010年12月10日确认收入100万元并结转成本60万元

D.2010年12月10日冲减预收账款30万元

『正确答案』B

『答案解析』

(1)收到30%货款时：

借：银行存款 　30

贷：预收账款 30

(2)交货并收到剩余货款时：

借：预收账款 　30

银行存款 　87

贷：主营业务收入 100

应交税费——应交增值税(销项税额)　17

借：主营业务成本 　60

贷：库存商品 60

8.采用支付手续费方式委托代销商品

采用支付手续费代销方式下，委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用;受托方，不确认库存商品，即不作为购进处理;对外销售时不确认收入，也不结转商品成本，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。

【例题】2010年11月30日甲公司委托丙公司销售商品100件，商品已经发出，每件成本为6万元。合同约定丙公司应按每件10万元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。2010年12月份丙公司对外实际销售80件，2010年12月31日甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张增值税专用发票。假定：2010年11月30日甲公司发出商品时纳税义务尚未发生;甲公司采用实际成本核算。2011年1月5日甲公司收到货款。

甲公司的会计处理如下：

丙公司的会计处理如下：

(1)2010年11月30日发出商品时：

借：发出商品(委托代销商品)600(100×6)

贷：库存商品 600

(1)2010年11月30日收到商品时：

借：受托代销商品　1 000(100件×10)

贷：受托代销商品款 　1 000

(2)2010年12月31日收到代销清单时：

借：应收账款 　936

贷：主营业务收入 　800(80件×10)

应交税费—应交增值税(销项税额) 136

借：主营业务成本　480(80件×6)

贷：发出商品(委托代销商品)　480

借：销售费用 　80(800×10%)

贷：应收账款 80

(2)2010年12月份对外销售时：

借：银行存款 936

贷：受托代销商品 800(80件×10)

应交税费——应交增值税(销项税额)136

(3)2010年12月31日收到增值税专用发票时：

借：应交税费——应交增值税(进项税额) 136

贷：应付账款 136

借：受托代销商品款 　800(80件×10)

贷：应付账款 800

(3)2011年1月5日甲公司收到丙公司支付的货款时：

借：银行存款 936-80=856

贷：应收账款 　856

(4)2011年1月5日支付货款并计算代销手续费时：

借：应付账款　(136+800)936

贷：银行存款 　856

其他业务收入等 (800×10%)80

【思考问题】2010年12月31日收到代销清单，同时收到货款：

借：银行存款 　856

销售费用 80

贷：主营业务收入 　800

应交税费——应交增值税(销项税额)136

借：主营业务成本 　480

贷：发出商品(委托代销商品) 　480

【例题】企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是(　)。

A.签订代销协议时 　B.发出商品时

C.收到代销清单时 　D.收到代销款时

『正确答案』C

相关文章：

2012年会计职称《初级会计实务》讲义第四章汇总

2012年会计职称《初级会计实务》名词解释汇总（责任编辑：xll）