中级会计师

参考答案

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[答案]：恒通公司(债权人)的账务处理：

计算恒通公司2×10年12月31日该重组债权的账面余额

恒通公司应收债权的余额=300×(1+8%×6÷12)=312(万元)

恒通公司重组后债权的账面价值=312-60-40-12=200(万元)

恒通公司应确认的损失=312-60-200=52(万元)

借：固定资产 600 000

应收账款——债务重组 2 000 000

营业外支出——债务重组损失 520 000

贷：应收账款 3 120 000

大华公司(债务人)的账务处理：

大华公司重组后债务的入账价值=200(万元)

固定资产处置损失=100-30-5-60=5(万元)

债务重组利得=312-200-60=52(万元)

借：固定资产清理 650 000

累计折旧 300 000

固定资产减值准备 50 000

贷：固定资产 1 000 000

借：应付账款 3 120 000

营业外支出——处置非流动资产损失 50 000

贷：固定资产清理 650 000

应付账款——债务重组 2 000 000

营业外收入——债务重组利得 520 000

或作如下账务处理：

借：应付账款 3 120 000

贷：固定资产清理 　600 000

应付账款——债务重组 2 000 000

营业外收入——债务重组利得 520 000

借：营业外支出——处置非流动资产损失 50 000

贷：固定资产清理 50 000

恒通公司和大华公司2×11年12月31日债权、债务实际清偿时的会计处理：

(1)恒通公司的会计分录

借：银行存款 2 100 000

贷：应收账款——债务重组 2 000 000

财务费用 　1 00 000

(2)大华公司的会计分录

借：应付账款——债务重组 　2 000 000

财务费用 　100 000

贷：银行存款 　2 100 000

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[答案]

(1)计算A公司重组后债权的入账价值，并编制A公司的相关会计分录

A公司重组后债权的入账价值=8 190-322-5 600-768=1 500(万元)

借：可供出售金融资产 5 600

固定资产 322

坏账准备 200

应收账款——债务重组 1 500

营业外支出——债务重组损失　568

贷：应收账款 8 190

(2)计算B公司重组后债务的入账价值，并编制B公司的相关会计分录

B公司重组后债务的入账价值=8 190-322-5 600-768=1 500(万元)

借：固定资产清理 222

累计折旧 170

固定资产减值准备　28

贷：固定资产 420

借：固定资产清理 14

贷：银行存款 14

借：应付账款 　8 190

贷：固定资产清理 322

应付账款——债务重组 1 500

预计负债 15[1 500×(4%-3%)]

股本 700

资本公积——股本溢价 4 900

营业外收入——债务重组利得 753

借：固定资产清理 86

贷：营业外收入 86

2012年中级会计师考试科目中级会计实务模拟练习汇总

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（责任编辑：xll）