中级会计师

五、综合题

1.

【答案】

(1)

事项(1)，2011年度固定资产会计上计提的折旧额=1200×2/10=240(万元)，税法允许计入应纳税所得额的金额=1200/10=120(万元)，应纳税调增120万元(240-120);

事项(2)，企业向关联方的捐赠支出不允许税前扣除，应纳税调增400万元;

事项(3)，以公允价值计量的金融资产持有期间确认的公允价值变动金额不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额，所以2011年度确认的公允价值变动收益200万元(900-700)，应纳税调减;

事项(4)，可供出售金融资产会计确认的公允价值变动金额计入资本公积——其他资本公积，不影响利润总额，也不影响应纳税所得额，不用纳税调整;

事项(5)，违反环保规定的罚款支出，不允许税前扣除，应纳税调增200万元;

事项(6)，计提的存货跌价准备在计提时不允许税前扣除，只有经过税务机关认定发生实质性损失时才允许税前扣除，故应纳税调增60万元。

甲公司2011年度应纳税所得额=3200+120+400-200+200+60=3780(万元);

甲公司2011年度应交所得税=3780×15%=567(万元)。

(2)

事项(1)，固定资产的账面价值=1200-240=960(万元)，计税基础=1200-120=1080(万元)，账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异120万元(1080-960)，应确认递延所得税资产=120×25%=30(万元);

事项(3)，交易性金融资产的账面价值900万元大于其计税基础700万元产生应纳税暂时性差异200万元(900-700)，应确认递延所得税负债=200×25%=50(万元);

事项(4)，可供出售金融资产的账面价值200万元小于其计税基础300万元产生可抵扣暂时性差异100万元(300-200)，应确认递延所得税资产=100×25%=25(万元)，由于确认的可供出售金融资产公允价值变动金额计入资本公积，所以确认的相关递延所得税资产也应计入资本公积;

事项(6)，计提存货跌价准备产生可抵扣暂时性差异60万元，应确认递延所得税资产=60×25%=15(万元)。

综上考虑：

甲公司2011年度递延所得税资产的发生额=30+25+15=70(万元)，递延所得税负债的发生额=50(万元)。

(3)甲公司2011年度与所得税有关的会计分录：

借：所得税费用 567

贷：应交税费——应交所得税 567

借：所得税费用 5

递延所得税资产 70

贷：递延所得税负债 50

资本公积——其他资本公积 25

注：该笔分录可以拆成以下两笔分录：

借：递延所得税资产 70

贷：所得税费用 45

资本公积——其他资本公积 25

借：所得税费用 50

贷：递延所得税负债 50

2.

【答案】

(1)事项(1)甲公司的会计处理不正确。

理由：超标的广告费支出允许向以后年度结转税前扣除，虽然无账面价值，但有计税基础，符合确认递延所得税的条件，应确认递延所得税资产。

应确认递延所得税资产=(950-5000×15%)×25%=50(万元)

调整分录：

借：递延所得税资产 50

贷：以前年度损益调整——所得税费用 50

(2)事项(2)甲公司的会计处理不正确。

理由：甲公司2010年12月31日无形资产的账面价值=300-20=280(万元)，计税基础=280×150%= 420(万元)，资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异140万元(420-280)，但不符合确认递延所得税资产的条件，不能确认递延所得税资产，甲公司应将2010年12月31日确认的递延所得税资产35万元冲回。

调整分录：

借：以前年度损益调整——所得税费用 35

贷：递延所得税资产 35

(3)事项(3)中①的会计处理正确。

理由：因为固定资产发生永久性损害但尚未处置，所以应全额计提减值准备。

事项(3)中②的会计处理不正确。

理由：A生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定，所以固定资产的账面价值为零，计税基础为600万元，产生可抵扣暂时性差异金额600万元，应确认递延所得税资产150万元(600×25%)。

调整分录：

借：递延所得税资产 150

贷：以前年度损益调整——所得税费用 150

(4)事项(4)甲公司的会计处理不正确。

M产品的可变现净值=90-12=78(万元)，M产品的成本=60+24=84(万元)，由于M产品的可变现净值78万元低于产品的成本84万元，原材料生产的产品发生减值，B材料应按照可变现净值与成本孰低计量。B原材料可变现净值=90-24-12=54(万元)，其成本为60万元，B原材料应计提的存货跌价准备=60-54=6(万元)。

调整分录：

借：以前年度损益调整——资产减值损失 2

贷：存货跌价准备 2

借：递延所得税资产 0.5(2×25%)

贷：以前年度损益调整——所得税费用 0.5

(5)将以前年度损益调整转入“利润分配——未分配利润”并调整盈余公积

借：以前年度损益调整 163.5

贷：利润分配——未分配利润 163.5

借：利润分配——未分配利润 16.35

贷：盈余公积 16.35

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