中级会计师

三、判断题

1.

【答案】×

【解析】对于固定资产，会计和税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的计提。

2.

【答案】×

【解析】由于会计准则和税法对企业合并的划分标准不同、处理原则不同，某些情况下会造成企业合并中取得的有关资产、负债的入账价值与计税基础的差异。

3.

【答案】×

【解析】企业提供债务担保发生的支出，税法规定不允许税前扣除，所以其计税基础与账面价值相等，故该项预计负债不会产生暂时性差异，无须确认递延所得税资产。预计负债计税基础=账面价值-未来可抵扣的金额=账面价值-0=账面价值。

4.

【答案】√

5.

【答案】×

【解析】可抵扣暂时性差异，在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额。

6.

【答案】√

7.

【答案】√

8.

【答案】×

【解析】递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。

9.

【答案】×

【解析】有关的可抵扣暂时性差异产生于直接计入所有者权益的交易或事项，则确认的递延所得税资产应当计入所有者权益。

10.

【答案】√

11.

【答案】×

【解析】一般情况下，递延所得税费用(或收益)=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加。

12.

【答案】√

13.

【答案】×

【解析】递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示。

14.

【答案】×

【解析】在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额计算。

四、计算分析题

1.

【答案】

(1)甲公司取得长江公司的股票投资应确认为可供出售金融资产。

理由：甲公司取得该股票投资后对长江公司不具有重大影响，且该项投资在活跃的交易市场中有报价，甲公司又没有近期内出售该项投资的意图，故应确认为可供出售金融资产核算。

(2)相关会计分录：

2011年1月2日

借：可供出售金融资产——成本 200600(20000×10+600)

贷：银行存款 200600

2011年12月31日

借：可供出售金融资产——公允价值变动 59400

贷：资本公积——其他资本公积 59400

2011年12月31日可供出售金融资产的账面价值为260000万元(20000×13)，计税基础为200600万元，形成应纳税暂时性差异=260000-200600=59400(万元)，应确认递延所得税负债=59400×25%=14850(万元)。

借：资本公积——其他资本公积 14850

贷：递延所得税负债 14850

2.

【答案】

(1)2011年度甲公司该项无形资产会计摊销额=320/8×6/12=20(万元)

2011年度甲公司应纳税所得额=2000-(60+120)×50%-20×50%=1900(万元)

2011年度甲公司应交所得税=1900×25%=475(万元)

借：所得税费用 475

贷：应交税费——应交所得税 475

(2)2011年12月31日，该项无形资产的账面价值=320-20=300(万元)，计税基础=300×150%=450(万元)，资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异=450-300=150(万元)，但是该暂时性差异既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以不确认相关递延所得税资产。

2012年中级会计师考试科目中级会计实务模拟练习汇总

（责任编辑：xll）