中级会计师

为了帮助考生系统的复习2012年中级会计职称考试课程全面的了解中级会计职称考试教材的相关重点，小编特编辑汇总了2012年中级会计职称考试辅导资料，希望对您参加本次考试有所帮助!

第九章　金融资产

知识点精讲

9.1金融资产的定义和分类

金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、基金投资、衍生金融资产等。

企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;

2.持有至到期投资;

3.贷款和应收款项;

4.可供出售的金融资产。

9.2以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产

9.2.1以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产概述

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分为两类，一是交易性金融资产;二是直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

(一)交易性金融资产

满足以下条件之一的，应划分为交易性金融资产：

1.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售;

2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理;

3.属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。

【要点提示】交易性金融资产的确认条件属多项选择题选材。

(二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

满足下列条件之一的，才可以定义为此类金融资产：

1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况;

2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

9.2.2以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的会计处理

(一)交易性金融资产的初始计量

1.入账成本=买价-已经宣告未发放的股利(或-已经到期未收到的利息);

2.交易费用计入投资收益借方，交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。另外，企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。

二)交易性金融资产的后续计量

1.会计处理原则

交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益。

2.一般会计分录

(三)宣告分红或利息到期时

借：应收股利(或应收利息)

贷：投资收益

(四)收到股利或利息时

借：银行存款

贷：应收股利(应收利息)

(五)处置时

借：银行存款(售价)

公允价值变动损益(持有期间公允价值的净增值额)

贷：交易性金融资产(账面余额)

投资收益(倒挤认定，损失记借方，收益记贷方。)

公允价值变动损益(持有期间公允价值的净贬值额)

9.3　持有至到期投资

9.3.1持有至到期投资概述

(一)持有至到期投资的定义

持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

(二)持有至到期投资的特征

1.到期日固定、回收金额固定或可确定

2.企业有明确意图持有至到期

存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：

(1)持有该金融资产的期限不确定;

(2)发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外;

(3)该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿;

(4)其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。

对于债券赎回权在发行方的不影响此投资“持有至到期”的意图界定，但主动权在投资方的则不可界定其持有至到期的投资意图。

【要点提示】此知识点属多项选择题选材，一般以论断的正误甄别为测试角度。

3.有能力持有至到期

存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：

(1)没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期;

(2)受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期;

(3)其他情况。

【要点提示】此知识点属多项选择题选材，一般以论断的正误甄别为测试角度。

9.3.2持有至到期投资的会计处理

(一)持有至到期投资的初始计量

1.入账成本=买价-到期未收到的利息+交易费用;

2.一般会计分录

(二)持有至到期投资的后续计量

1.会计处理原则

以债券的期初摊余成本乘以实际利率测算各期利息收益

2.一般账务处理

(三)到期时

借：银行存款

贷：持有至到期投资——成本

(——应计利息)

(四)持有至到期投资提取减值的会计处理

借：资产减值损失

贷：持有至到期投资减值准备

减值计提后，后续利息收益=新的本金×旧利率

9.4　贷款和应收款项

9.4.1贷款和应收款项概述

(一)贷款和应收款项的定义

贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。例如：商业银行贷出款项;商业购入贷款;商业银行所持没有活跃市场债券/票据;工商企业应收账款等。

(二)贷款和应收款项的特征

该类资产具有如下特征：

1.回收金额固定或可确定

2.无活跃市场，这是贷款和应收款项与持有至到期投资的主要区别，即持有至到期投资在活跃市场上有报价，而贷款和应收款项则没有。

(三)不属于贷款和应收款项的资产

1.准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产，此类资产应定义为交易性金融资产;

2.初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产;

3.初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产;

4.因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产，比如证券投资基金等。

【要点提示】贷款和应收款项的辨认属于多项选择题选材，一般以论断的正误甄别为测试角度。

9.4.2贷款和应收款项的会计处理

(一)贷款和应收款项的会计处理原则

1.金融企业应按发放贷款的本金及相关交易费用之和作为初始确认金额;

2.应收债权通常按合同或协议价款作为初始确认金额;

3.贷款利息收入应按实际利率计算;

4.企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。

(二)应收账款的账务处理

1.赊销时

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

2.收款时

借：银行存款

贷：应收账款

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