中级会计师

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2012年中级会计职称考试会计实务 客观题典型案例解析1

第一章《总论》选材及典型案例解析

1.可比性、谨慎性、重要性、实质重于形式的实务应用。

典型案例1[多项选择题]下列业务中体现重要性原则的是( )。

A.成本法与权益法的选择

B.合并会计报表中抵销分录的选择

C.存货发出计价方法的选择

D.对融资租入的固定资产视同自有资产进行核算

[答案]AB

[解析]存货发出计价的选择与重要性无关，融资租入固定资产的核算遵循的是实质重于形式原则。

2.资产、收入、利得和损失的确认。

典型案例2[多项选择题]下列项目中属于企业损失的是( )。

A.出租无形资产的摊销支出

B.出售固定资产的损失

C.可供出售金融资产公允价值的减少

D.可供出售金融资产的减值损失

E.交易性金融资产公允价值的减少

[答案]BC

[解析]出租无形资产的摊销支出属于营业利润范畴，列入“其他业务成本”;可供出售金融资产的减值损失列入“资产减值损失”也属于营业利润范畴;交易性金融资产公允价值的减少列入“公允价值变动损益”，属于营业利润范畴。

第二章《存货》选材及典型案例解析

1.存货入账成本的推算，主要以单项选择题中的计算模式测试，偶尔也以其入账成本的构成因素角度进行测试，以多项选择题为主要测试形式。

典型案例1[单项选择题]甲公司是一家工业生产企业，属一般纳税人，采用实际成本计价核算材料成本，2008年4月1日该公司购入M材料100件，每件买价为1000元，增值税率为17%，发生运费2000元，保险费400元，装卸费500元，验收入库时发现损耗了3件，属于合理损耗范畴，则该批材料的单位入账成本为每件(　)元。

A.1134.5

B.1200

C.1059.38

D.1027.6

[答案]C

[解析]该材料的入账成本=1000×100+2000×93%+400+500=102760(元);该材料的单位入账成本=102760÷97=1059.38(元)。

典型案例2[单项选择题]甲公司于2009年4月1日委托乙公司代为加工原材料一批，该批原材料的成本为38.263万元，加工费10万元，加工劳务匹配的增值税率为17%，该材料加工后直接对外出售，其匹配的消费税率为15%，根据税法规定，由乙公司代收代缴消费税，因市场上无此商品的市场价可供参照，税法规定可组成计税价来计算应缴消费税，则甲公司收回此商品时的入账成本为( )万元。

A.56.78

B.48.263

C.53.268

D.47.268

[答案]A

[解析]甲公司应缴消费税的计税价=(38.263+10)÷(1-15%)=56.78(万元);甲公司应缴消费税=56.78×15%=8.517(万元);甲公司收回加工物资的入账成本=38.263+10+8.517=56.78(万元)。

典型案例3[单项选择题]甲公司于2009年10月1日与乙公司进行非货币性资产交换，甲公司用自用的一幢房产交换乙公司的一批商品，双方交换后均保持资产的原有使用状态，房产的原价为300万元，累计折旧为140万元，已提减值准备2万元，公允价值为130万元，营业税率为5%;库存商品的账面余额为100万元，已提跌价准备为3万元，公允价值为90万元，增值税率为17%，消费税率为8%，双方约定由乙公司另行支付补价15万元，则甲公司换入商品的入账成本为( )万元。

A.120.9

B.115

C.90

D.99.7

[答案]D

[解析]甲公司换入商品的入账成本=换出资产的公允价值+增值税+支付的补价(或-收到的补价)-换入存货对应的进项税额=130-15-90×17%=99.7(万元)。

典型案例4[多项选择题]甲公司委托乙公司代为加工非金银手饰，如果收回后需连续再加工才能出售的，则下列项目中构成其入账成本的是( )。

A.发出材料的成本

B.加工费

C.由受托方代收代缴的消费税

D.往返运杂费

E.加工劳务所匹配的增值税

[答案]ABD

[解析]如果加工物资收回后需连续加工后再出售的，则消费税不列入委托加工物资成本。

2.存货发出计价的测试以发出成本和结存成本的计算为主，主要以单项选择题测试先进先出法、加权平均法和移动加权平均法。

典型案例5[单项选择题]甲公司采用移动加权平均法核算存货的发出计价，2008年5月初原材料A的数量为300件，每件成本为4000元，5月4日甲公司购进A材料200件，每件成本为3500元，5月6日甲公司发出A材料350件，5月12日甲公司购进A材料250件，每件成本为3600元，5月23日甲公司发出A材料380件，5月25日甲公司购进A材料180件，每件成本为3700元，5月28日甲公司发出A材料140件，则5月31日A材料结存成本为( )元。

A.314500

B.221850

C.235600

D.198765

[答案]B

[解析]

①5月4日购进A材料时加权平均单位成本=(4000×300+3500×200)÷(300+200)=3800(元);

②5月12日购进A材料时加权平均单位成本=(3800×150+3600×250)÷(150+250)=3675(元);

③5月25日购进A材料时加权平均单位成本=(3675×20+3700×180)÷(20+180)=3697.5(元);

④5月31日A材料的结存成本=3697.5×60=221850(元)

3.存货的期末计价主要以单项选择题为测试题型。

典型案例[单项选择题]甲公司采用先进先出法核算存货的发出计价，2008年6月初库存商品M的账面余额为800万元，已提存货跌价准备为50万元，本月购入M商品的入账成本为230万元，本月销售M商品结转成本600万元，期末结余存货的预计售价为420万元，预计销售税费为80万元，则当年末存货应提跌价准备为( 　)万元。

A.65

B.77.5

C.85

D.75

[答案]B

[解析]

①存货期末跌价准备的结余额=50×200÷800=12.5(万元);

②期末存货的可变现净值=420-80=340(万元);

③期末存货的账面余额=800+230-600=430(万元);

④期末存货应提足的跌价准备=430-340=90(万元);

⑤期末存货应补提的跌价准备=90-12.5=77.5(万元)。

4.存货期末减值迹象及全额提取减值准备的条件判定是多项选择题的选材。

典型案例1[多项选择题]存在下列(　)情况时，应全额提取减值准备。

A.已霉烂变质的存货;

B.已过期且无转让价值的存货;

C.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货;

D.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格暴跌。

[答案]ABC

[解析]备选答案D是存货提取减值的条件而非全额提取减值准备的条件。

典型案例2[多项选择题]存在如下(　)情况时应当考虑提取存货跌价准备。

A.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望;

B.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格;

C.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本;

D.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌;

[答案]ABCD

[解析]略。

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