初级会计师

本文主要介绍2012年会计职称初级会计职称考试初级会计实务知识第六章财务报表第五节综合举例讲义精讲，希望本文能够帮助您更好的全面了解2012年会计职称考试的相关重点!!

第五节 综合举例

【例6-25】

(一)资料

1.甲股份有限公司为一般纳税人，通常适用增值税税率为17%，所得税税率为

33%;原材料采用计划成本进行核算。该公司20×7年12月31日的资产负债表如表6—6所示。其中，“应收账款”科目的期末余额为4000000元，“坏账准备”科目的期末余额为9000元。其他诸如存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等资产都没有计提资产减值准备。

表6—6 资产负债表会企01表编制单位：甲股份有限公司 20×7年12月31 日 单位：元

资 产

金额

负债和所有者权益(或股东权益)

金额

流动资产：

流动负债：

货币资金

14063000

短期借款

3000000

交易性金融资产

150000

交易性金融负债

0

应收票据

2460000

应付票据

20D。Ooo

应收账款

3991000

应付账款

9548000

预付款项

1000000

预收款项

0

应收利息

0

应付职工薪酬

1100000

应交税费

366000

其他应收款

3050000

应付利息

0

存货

25800000

一年内到期的非流动资产

0

其他应付款

500000

其他流动资产

0

一年内到期的非流动负债

10000000

流动资产合计

47514000

其他流动负债

0

非流动资产：

流动负债合计

26514000

可供出售金融资产

0

非流动负债：

持有至到期投资

0

长期借款

6000000

长期应收款

0

应付债券

0

长期股权投资

2500000

长期应付款

0

投资性房地产

专项应付款

O

固定资产

8000000

预计负债

0

在建工程

15000000

递延所得税负债

0

工程物资

0

其他非流动负债

0

固定资产清理

0

非流动负债合计

60()0000

生产性生物资产

负债合计

32514000

续表

资 产

金额

负债和所有者权益(或股东权益)

金额

油气资产

所有者权益(或股东权益)：

无形资产

6000000

实收资本(或股本)

50000000

开发支出

0

资本公积

0

商誉

0

减：库存股

长期待摊费用

0

盈余公积

1000000

递延所得税资产

0

未分配利润

500000

其他非流动资产

2000000

所有者权益(或股东权益)合计

51500000

非流动资产合计

36500000

资产总计

84014000

负债和所有者权益(或股东权益)总计

84014000

2.20×8年，甲股份有限公司共发生如下经济业务

(1)收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票1000000

(2)购入原材料一批，收到的增值税专用发票上注明的原材料价款为1500000元，增值税进项税额为255000元，款项已通过银行转账支付，材料尚未验收入库。

(3)收到原材料一批，实际成本1000000元，计划成本950000元，材料已验收入库，货款已于上月支付。

(4)用银行汇票支付材料采购价款，公司收到开户银行转来银行汇票多余款收账通知，通知上填写的多余款为2340元，购入材料及运费998000元，支付的增值税进项税额169660元，材料已验收入库，该批原材料计划价格1000000元。

(5)销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明价款为3000000元，增值税销项税额为510000元，货款尚未收到。该批产品实际成本1800000元，产品已发出。

(6)公司将交易性金融资产(股票投资)兑现165000元，该投资的成本为130000元，公允价值变动为增值20000元，处置收益为15000元，均存入银行

(7)购入不需安装的设备一台，收到增值税专用发票上注明的设备价款为854700元，增值税进项税额为145300元，支付包装费、运费10000元。价款及包装费、运费均以银行存款支付，设备已交付使用。

(8)购入工程物资一批，收到增值税专用发票上注明的物资价款和增值税进项税额合计为1500000元，款项已通过银行转账支付。

(9)工程应付薪酬2280000元。

(10)一项工程完工，交付生产使用，已办理竣工手续，固定资产价值14000000元。

(11)基本生产车间一台机床报废，原价2000000元，已提折旧1800000元，清理费用5000元，残值收入8000元，均通过银行存款收支。该项固定资产已清理完毕。

(12)从银行借入3年期借款10000000元，借款已存入银行账户。

(13)销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为7000000元，增值税销项税额为1190000元，款项已存入银行。销售产品的实际成本为4200000元。

(14)公司将要到期的一张面值为2000000元的无息银行承兑汇票(不含增值税)，连同解讫通知和进账单交银行办理转账。收到银行盖章退回的进账单一联。款项银行已收妥。

(15)公司出售一台不需用设备，收到价款3000000元，该设备原价4000000元，已提折旧1500000元。该项设备已由购入单位运走。

(16)取得交易性金融资产(股票投资)，价款1030000元，交易费用20000元，已用银行存款支付。

(17)支付工资5000000元，其中包括支付在建工程人员的工资2000000元。

(18)分配应支付的职工工资3000000元(不包括在建工程应负担的工资)，其中生产人员薪酬2750000元，车间管理人员薪酬100000元，行政管理部门人员薪酬150000元。

(19)提取职工福利费420000元(不包括在建工程应负担的福利费280000元)，其中生产工人福利费385000元，车间管理人员福利费14000元，行政管理部门福利费21000元。

(20)基本生产领用原材料，计划成本为7000000元，领用低值易耗品，计划成本500000元，采用一次摊销法摊销。

(21)结转领用原材料应分摊的材料成本差异。材料成本差异率为5%。

(22)计提无形资产摊销600000元;以银行存款支付基本生产车间水电费900000元。

(23)计提固定资产折旧1000000元，其中计入制造费用800000元、管理费用200000元。计提固定资产减值准备300000元。

(24)收到应收账款510000元，存入银行。计提应收账款坏账准备9000元。

(25)用银行存款支付产品展览费100000元。

(26)计算并结转本期完工产品成本12824000元。期末没有在产品，本期生产的产品全部完工入库。

(27)广告费100000元，已用银行存款支付。

(28)公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2500000元，增值税销项税额为425000元，收到2925000元的商业承兑汇票一张，产品实际成本为1500000元。

(29)公司将上述承兑汇票到银行办理贴现，贴现息为200000元。

(30)公司本期产品销售应交纳的教育费附加为20000元。

(31)用银行存款交纳增值税1000000元;教育费附加20000元。

(32)本期在建工程应负担的长期借款利息费用2000000元，长期借款为分期付息。

(33)提取应计入本期损益的长期借款利息费用100000元，长期借款为分期付息。

(34)归还短期借款本金2500000元。

(35)支付长期借款利息2100000元。

(36)偿还长期借款10000000元。

(37)上年度销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000元，增值税销项税额为17000元，购货方开出商业承兑汇票。本期由于购货方发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲股份公司同意购货方用产品抵偿该应收票据。用于抵债的产品市价为80000元，增值税税率为17%。

(38)持有的交易性金融资产的公允价值为1050000元。

(39)结转本期产品销售成本7500000元。

(40)假设本例中，除计提固定资产减值准备300000元造成固定资产账面价值与其计税基础存在差异外，不考虑其他项目的所得税影响。企业按照税法规定计算确定的应交所得税为1252218元，递延所得税资产为99000元。

(41)将各收支科目结转本年净利润。

(42)按照净利润的10%提取法定盈余公积金。

(43)将利润分配各明细科目的余额转人“未分配利润”明细科目，结转本年利润。

(44)用银行存款交纳当年应交所得税。

要求：编制甲股份有限公司20×8年度经济业务的会计分录，并在此基础上编制资产负债表、利润表和现金流量表。

(二)根据上述资料编制会计分录

(1)

借：应付票据 1000000

（责任编辑：xll）