初级会计师

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【例题·多选题】◎个人所得税的纳税义务人包括( )。

A.个体工商户

B.个人独资企业投资者

C.合伙企业合伙人

D.在中国境内有所得的外籍个人

【正确答案】ABCD

【答案解析】本题考核个人所得税的纳税义务人。个人所得税的纳税人包括中国公民、个体工商户、个人独资企业投资者、合伙企业合伙人，也包括外籍人员。

扣缴义务人——支付个人应税所得的单位或者个人。

扣缴义务人在向纳税人支付各项应纳税所得(个体工商户的生产、经营所得除外 )时，必须履行代扣代缴税款的义务。

【例题·多选题】◎根据我国《税收征收管理法》的规定，对扣缴义务人应扣未扣的税款，下列选项中，正确的有( )。

A.由税务机关向扣缴义务人追缴税款

B.由税务机关向纳税人追缴税款

C.对扣缴义务人处以应扣未扣税款50%以上3倍以下的罚款

D.对纳税人处以未缴税款50%以上3倍以下的罚款

【正确答案】BC

【答案解析】本题考核对扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的处理。对扣缴义务人应扣未扣、应收未收的税款，由税务机关向纳税人追缴税款，并对扣缴义务人处以应扣未扣税款50%以上3倍以下的罚款。

征税对象

个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得，共11项。

居民纳税义务人应就来源于中国境内和境外的全部所得征税;非居民纳税义务人则只就来源于中国境内所得部分征税，境外所得部分不属于我国征税范围。

【例题·判断题】◎居民纳税义务人应就来源于中国境内和境外的全部所得征税，非居民纳税人则只就来源于中国境内所得部分征税，境外所得不属于我国征税范围。( )

【正确答案】对

【答案解析】本题考核个人所得税的征税对象。本题的描述是正确的。

所得来源的确定

所得来源地与所得支付地是不同的两个概念，有时两者是一致的，有时是不同的。

我国个人所得税依据所得来源地判断经济活动的实质，征收个人所得税。

【例题·单选题】下列关于所得来源的确定，说法错误的是( )。

A.生产、经营所得，以生产、经营活动实现地作为所得来源地

B.不动产转让所得、以实现转让的地点为所得来源地

C.财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为所得来源地

D.股息、红利所得，以支付股息、红利的企业所在地为所得来源地

【正确答案】B

【答案解析】本题考核所得来源的确定。不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地。

税目

按应纳税所得的来源划分，现行个人所得税的应税项目，可以分为11个应税项目。

(一)工资、薪金所得

工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不予征收个人所得税的项目包括：

1.独生子女补贴;

2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴;

3.托儿补助费;

4.差旅费津贴、误餐补助。

(二)个体工商户的经营所得

“个人独资企业”、“合伙企业”比照个体工商户的生产、经营所得项目征税。

(三)对企业、事业单位的承包经营、承租经营所得

1.个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改变为个体工商户——按个体工商户的生产、经营所得项目征收个人所得税，不再征收企业所得税。

2.个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的，不论其分配方式如何——先缴纳企业所得税——然后承包人缴纳个人所得税。具体包括以下两种情况：

(1)承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同(协议)规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税。

(2)承包、承租人对企业经营成果拥有所有权，按对企事业单位承包、承租经营所得项目征收个人所得税。

(四)劳务报酬所得

劳务报酬所得，是指个人独立从事非雇佣的各种劳务所取得的所得。

(五)稿酬所得

稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。作品包括文学作品、书画作品、摄影作品，以及其他作品。

(六)特许权使用费所得

特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。

(七)利息、股息、红利所得

利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。

(八)财产租赁所得

财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

(九)财产转让所得

财产转让所得，是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

(十)偶然所得

偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。

(十一)经国务院财政部门确定征税的其他所得。

【例题·多选题】◎下列收入所得中，按照特许权使用费所得征收个人所得税的是( )。

A.非专有技术转让

B.土地使用权转让

C.特许权的经济赔偿收入

D.编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费

【正确答案】ACD

【答案解析】本题考核个人所得税的税目范围。非专有技术转让所得、特许权的经济赔偿收入、编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费都按照特许权使用费征收个人所得税。

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